第十四章收入-销售商品收入的计量(十一)——售后回购的处理.pdfVIP

2015年全国会计专业技术中级资格考试内部资料 中级会计实务 第十四章  收入 知识点：销售商品收入的计量（十一）——售后回 购的处理 ● 详细描述： 采用售后回购方式销售商品的，收到的款项应确认为负债；回购价格大 于原售价的，差额应在回购期间按期计提利息，计入财务费用。有确凿证据 表明售后回购交易满足销售商品收入确认条件的，销售的商品按售价确认收 入，回购的商品作为购进商品处理。 企业采用售后回购方式融入资金的，应按实际收到的金额，借记“银行 存款”科目，贷记“其他应付款”科目。回购价格与原销售价格之间的差额 ，应在售后回购期间内按期计提利息费用，借记“财务费用”科目，贷记 “其他应付款”科目。按照合同约定购回该项商品时，应按实际支付的金额 ，借记“其他应付款”科目，贷记“银行存款”科目。 【提示】若按回购日的市场价格回购，说明与商品所有权上的风险报酬 已经转移，则在发出商品时确认收入。 【教材例14-24】甲公司在20×9年6月1日与乙公司签订一项销售合同 ，根据合同向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价 格为1 000 000元，增值税税额为170 000元，商品并未发出，款项已经收到 。该批商品成本为800 000元。6月1日，签订的补充合同约定，甲公司应于 10月31日将所售商品回购，回购价为1100 000元（不含增值税税额）。 甲公司的账务处理如下： （1）20×9年6月1日，签订销售合同，发生增值税纳税义务 借：银行存款1 170 000 贷：应交税费——应交增值税（销项税额）170 000 其他应付款——乙公司1 000 000 （2）回购价大于原售价的差额，应在回购期间按期计提利息费用，计 入当期财务费用。由于回购期间为5个月，货币时间价值影响不大，因此 ，采用直线法计提利息费用。每月计提利息费用为20000元（100 000÷5） 借：财务费用20 000 贷：其他应付款——乙公司20 000 （3）20×9年10月31日回购商品时，收到的增值税专用发票上注明的商 品价款为1 100 000元，增值税税额为187 000元，款项已经支付 借：应交税费——应交增值税（进项税额）187 000 财务费用——售后回购20 000 其他应付款——乙公司1 080 000 贷：银行存款1 287 000 例题： 1.2012年12月1日，甲公司向乙公司销售一批商品，开出增值税专用发票上 注明销售价格200万元，增值税税额为34万元，成本为180万元，商品未发出 ，款项已收到。协议约定，甲公司应于2013年5月I日将所售商品购回，回购 价为220万元（不含增值税税额）。假定不考虑其他因素，则2012年12月 31日甲公司因此售后回购业务确认的其他应付款余额为（）万元。 A.200 B.180 C.204 D.20 正确答案：C 解析：其他应付款余额=200+(220-200)/5=204(万元）。 2.2Ol2年9月3日，甲公司与乙公司签订了一份不可撤销的销售合同，双方约 定，2013年1月20日，甲公司应按每台52万元的价格向乙公司提供A产品6台 。2012年12月31日，甲公司A产品的账面价值（成本）为280万元，数量为 5台，单位成本为56万元。2012年12月31日，A产品的市场销售价格为50万元 /台。销售5台A产品预计发生销售费用及税金为10万元。2012年12月31日 ，甲公司结存的5台A产品的账面价值为（）万元。 A.280 B.250 C.260 D.270 正确答案：B 解析：根据甲公司与乙公司签订的销售合同规定，该批A产品的销售价格由 销售合同约定，并且其库存数量小于销售合同约