第4章金融资产研讨.pptVIP

* * 通常情况下，表明金融资产发生减值的客观证据，是指金融资产初始确认后实际发生的、对该金融资产的预计未来现金流量有影响，且企业能够对该影响进行可靠计量的事项。 金融资产发生减值的客观证据，包括下列各项： 1．发行方或债务人发生严重财务困难； 2．债务人违反了合同条款，如偿付利息或本金发生违约或逾期等； 3．债权人出于经济或法律等方面因素的考虑，对发生财务困难的债务人作出让步； * * 第四章 金融资产 5．因发行方发生重大财务困难，该金融资产无法在活跃市场继续交易； 4．债务人很可能倒闭或进行其他财务重组； 6．无法辨认一组金融资产中的某项资产的现金流量是否已经减少，但根据公开的数据对其进行总体评价后发现，该组金融资产自初始确认以来的预计未来现金流量确已减少且可计量。如该组金融资产的债务人支付能力逐步恶化，或债务人所在国家或地区失业率提高、担保物在其所在地区的价格明显下降、所处行业不景气等； * * 第四章 金融资产 7．债务人经营所处的技术、市场、经济或法律环境等发生重大不利变化，使权益工具投资人可能无法收回投资成本； 8．权益工具投资的公允价值发生严重或非暂时性下跌； 9．其他表明金融资产发生减值的客观证据。 * * 二、金融资产减值损失的计量 第四章 金融资产 (一)持有至到期投资、贷款和应收款项减值损失的计量 1．持有至到期投资、贷款和应收款项以摊余成本后续计量，其发生减值时，应当将该金融资产的账面价值与预计未来现金流量现值之间的差额，确认为减值损失，计入当期损益。 账面 价值 未来现金 流量现值 – = 差额(为“+”减值损失) 当期 损益 “资产减值损失”科目 * * 第四章 金融资产 ③短期应收款项的预计未来现金流量与其现值相差很小的，在确定相关减值损失时，可不对其预计未来现金流量进行折现。 说明： ①上述(以摊余成本计量)金融资产的预计未来现金流量现值，应当按照该金融资产的原实际利率折现确定,即初始确认时计算确定的实际利率。 ②对于浮动利率贷款、应收款项或持有至到期投资，在计算未来现金流量现值时，也可采用合同规定的现行实际利率作为折现率。 * * 第四章 金融资产 2．对于存在大量性质类似且以摊余成本后续计量金融资产的企业，在进行减值测试时，分下列情况进行： ⑴将单项金额重大的金融资产区分开来，单独进行减值测试。有客观证据表明其已发生减值，应当确认减值损失，计入当期损益。 对单项金额不重大的金融资产，可以单独进行减值测试，或包括在具有类似信用风险特征的金融资产组合中进行减值测试。 单项金额重大 单独测试 单项金额不重大 单独测试 金融资产组合中测试 可以 * * 第四章 金融资产 ⑵单独测试未发现减值的金融资产(包括单项金额重大和不重大的金融资产)，应当包括在具有类似信用风险特征的金融资产组合中再进行减值测试。已单项确认减值损失的，不再在金融资产组合中进行测试。 企业可以根据具体情况确定单项金额重大的标准。该项标准一经确定，应当一致运用，不得随意变更。 单项金额重大标准确定 不得随意变更 * * 第四章 金融资产 3．对以摊余成本计量的金融资产确认减值损失后，如有客观证据表明该金融资产价值已恢复，且客观上与确认该损失后发生的事项有关(如债务人的信用评级已提高等)，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益。但是，该转回后的账面价值不应当超过假定不计提减值准备情况下该金融资产在转回日的摊余成本。 （二）应收款项减值的会计处理 1.应收账款减值的确认 一般企业对应收款项进行减值测试，应根据本单位的实际情况分为单项金额重大和非重大的应收款项。 * * ◆对于单项金额重大的应收款项，应当单独进行减值测试，有客观证据表明其发生了减值的，应当根据其未来现金流量现值低于其账面价值的差额，确认减值损失，计提坏账准备。 应提坏账准备=应收款项账面价值-应收款项未来现金流量现值 ◆对于单项金额非重大的应收款项以及单独测试后未发生减值的单项金额重大的应收款项，采用组合方式进行减值测试，分析判断是否发生减值。 * * 第四章 金融资产 通常情况下，可以将这些应收款项按类似信用风险特征划分为若干组合，再按这些应收款项组合在资产负债表日余额的一定比例，计算确定减值损失，计提坏账准备。 应提坏账准备=各组合应收款项余额×计提比例 注：通常按账龄分组。 注：一般工商企业应收款项在期末确