财务报告的历史演进与发展趋势.pdfVIP

第38卷第1期 华东师范大学学报(哲学社会科学版) 2006年1月 V01．38。No．1 ofEastCIlimN0删al a11dS0cial O06 Jo啪1al Sciences) January，2 UIlive工si可(Phmsophy 财务报告的历史演进和发展趋势 林 华 (上海财经大学会计学院，上海200433) 摘要：现代财务报告的发展经历了100多年的演进。早期，在“资产负债表”是唯一财务报表的情 况下，会计报表主要用于揭示各资产和权益项目，而不是反映它们的现行价值。随着社会经济和技术的发 展，出现了第二张主要财务报表“损益表”。此后，又出现了第三张财务报表——“现金流量表”。这样， 早期的会计分类账演进成今天的包括资产负债表、利润表和现金流量表等报表的财务报告体系。从发展趋 势看，发达国家已出现“第四张表”，以报告全面损益；同时，还开始采用经营报告语言扩展系统(xBRL) 在互联网上披露企业财务报告。 关键词：财务报表；未来财务报告；经营报告语言扩展系统(xBRL) 中图分类号：F23文献标识码：A文章编号：1000一5579(2006)01—0094一06 本阐述“非营利组织会计”的著作，第一个提出为 早期财务报告的演进 审查修道院的会计，最好单独编制财务报表，并对 (一)早期会计：财务状况表的产生 报表进行审核。[211633年，修道士卢多维科·佛罗 世界上最古老的商业记录可追溯到5000多年 里(Ludoviconori)也出版了一本阐述修道院会计 前的迦勒底——巴比伦人时代。…如果将古代最原 的教科书。他发展了彼得拉关于会计报表的思想， 始计数视作簿记雏形，则簿记可追溯到6000多年 强调了财务报表的重要性，主张使用试算表。乜115 前。早期业主本人就是簿记员，他不需要对任何人 世纪末以后，“试算表”被广为采用，它被认为是 报告。以后，庄园主为确证管家是否真正履行管家 财务报表演进历程中第一阶段的标志物。 的责任，便委托有专业知识的人士对管家所提交的 “余额账户”的出现标志着财务报表进入第二 “受责与免责报告”进行审查。从此以后，财务报 个发展阶段。它是一种全部总账借方和贷方余额的 表便以某种形式或方式满足会计个体记录交易、连 汇总表，利用该表可验证总账结转的正确性，还可 续反映财务状况和业绩的需要。 简单地将汇总资产和权益余额计人新的总账。余额 复式记账产生前，簿记主要反映的是资产而非 账户使人们对实账户和虚账户的相互关系有了进一 利润，会计记账的目的不是为了会计个体，而是为 步的认识。1546年就有学者提出通过余额账户计 了反映财产经管人管理的资产。当时簿记方法既不 算资产负债差额，再加上期初资本，便可求出盈 利于历史数据的累积，也不涉及未来经济资源的流 利。当时，余额账户与损益账户一样，主要为清算 入，现代意义上的决定收益的动机更不存在。1494和转账使用。在中世纪的意大利和德国，当局为征 年，意大利数学家卢卡·帕乔利(hcaPacioli)的收财产税，要求编制财务报表。1673年的法国商 第五部专著《算术、几何和比例概要》一书问世， 法法典也要求商人编制财务报表，以便在商人破产 该书系统介绍了当时的威尼斯复式记账法，为复式 时法院可利用财务报表进行必要的司法处理。