企业纳税与合同管理课案.ppt

纳税担保的概念 概念：纳税担保，是指经税务机关同意或确认，纳税人或其他自然人、法人、经济组织以保证、抵押、质押的方式，为纳税人应当缴纳的税款及滞纳金提供担保的行为。 纳税担保人包括以保证方式为纳税人提供纳税担保的纳税保证人和其他以未设置或者未全部设置担保物权的财产为纳税人提供纳税担保的第三人。 纳税担保适用条件 （一）税务机关有根据认为从事生产、经营的纳税人有逃避纳税义务行为，在规定的纳税期之前经责令其限期缴纳应纳税款，在限期内发现纳税人有明显的转移、隐匿其应纳税的商品、货物以及其他财产或者应纳税收入的迹象，责成纳税人提供纳税保的； （二）欠缴税款、滞纳金的纳税人或者其法定代表人需要出境的； （三）纳税人同税务机关在纳税上发生争议而未缴清税款，需要申请行政复议的； （四）税收法律、行政法规规定可以提供纳税担保的其他情形。 纳税担保人及资格 纳税保证人，是指在中国境内具有纳税担保能力的自然人、法人或者其他经济组织。法人或其他经济组织财务报表资产净值超过需要担保的税额及滞纳金２倍以上的，自然人、法人或其他经济组织所拥有或者依法可以处分的未设置担保的财产的价值超过需要担保的税额及滞纳金的，为具有纳税担保能力。 国家机关，学校、幼儿园、医院等事业单位、社会团体不得作为纳税保证人。企业法人的职能部门不得为纳税保证人。企业法人的分支机构有法人书面授权的，可以在授权范围内提供纳税担保。　　 有以下情形之一的，不得作为纳税保证人：（一）有偷税、抗税、骗税、逃避追缴欠税行为被税务机关、司法机关追究过法律责任未满２年的；（二）因有税收违法行为正在被税务机关立案处理或涉嫌刑事犯罪被司法机关立案侦查的；（三）纳税信誉等级被评为Ｃ级以下的；（四）在主管税务机关所在地的市（地、州）没有住所的自然人或税务登记不在本市（地、州）的企业；（五）无民事行为能力或限制民事行为能力的自然人；（六）与纳税人存在担保关联关系的；（七）有欠税行为的。 纳税担保标的物的规定 税收征管法：其未设置或者未全部设置担保物权的财产提供的担保。 可以作为纳税抵押的财产包括：（一）抵押人所有的房屋和其他地上定着物；（二）抵押人所有的机器、交通运输工具和其他财产；（三）抵押人依法有权处分的国有的房屋和其他地上定着物；（四）抵押人依法有权处分的国有的机器、交通运输工具和其他财产；（五）依法取得的国有土地上的房屋和该房屋占用范围内的国有土地使用权，乡（镇）、村企业的厂房等建筑物和其占用范围内的土地使用权；（六）学校、幼儿园、医院等以公益为目的事业单位、社会团体的教育设施、医疗卫生设施和其他社会公益设施以外的财产为其应缴纳的税款及滞纳金提供抵押。（七）经设区的市、自治州以上税务机关确认的其他可以抵押的合法财产。 不得抵押的财产包括：（一）土地所有权；（二）土地使用权，但本办法第十六条规定的除外；（三）学校、幼儿园、医院等以公益为目的的事业单位、社会团体、民办非企业单位的教育设施、医疗卫生设施和其他社会公益设施；（四）所有权、使用权不明或者有争议的财产；（五）依法被查封、扣押、监管的财产；（六）依法定程序确认为违法、违章的建筑物；（七） 法律、行政法规规定禁止流通的财产或者不可转让的财产。（八）经设区的市、自治州以上税务机关确认的其他不予抵押的财产。 可以作为纳税质押的财产只规定现金、汇票、支票、本票、债券、存款单等权利凭证以及其他除不动产以外的财产可以质押。对于实际价值波动很大的动产或权利凭证，经设区的市、自治州以上税务机关确认，税务机关可以不接受其作为纳税质押。 纳税担保的责任范围 《纳税担保试行办法》第五条也规定了“纳税担保范围包括税款、滞纳金和实现税款、滞纳金的费用。费用包括抵押、质押登记费用，质押保管费用，以及保管、拍卖、变卖担保财产等相关费用支出。” 《纳税担保试行办法》第五条、第七条、第二十三条还规定纳税担保的担保人所需承担的是连带责任。至于担保期限，《纳税担保试行办法》第十二条规定为：“纳税人应缴纳税款期限届满之日起60日，即税务机关自纳税人应缴纳税款的期限届满之日起60日内有权要求纳税保证人承担保证责任，缴纳税款、滞纳金。” “履行保证责任的期限为15日，即纳税保证人应当自收到税务机关的纳税通知书之日起15日内履行保证责任，缴纳税款及滞纳金。” 纳税担保的形式 我国《担保法》规定了保证、质押、抵押、留置和定金五种担保形式。《纳税担保试行办法》第二条规定纳税担保的方式只有三种：保证、抵押、质押。现行纳税担保制度未设置纳税担保定金以及留置等担保方式，最为可能的原因是：定金主要适用于双务合同，与纳税担保的单向性不符；而留置担保的适用条件是事先已合法地占有了对方的财产，由于税务机关（海关除外）在税收征管中除了采取税收保全措施外很少占