第六章 租赁计.ppt

第六章 租赁;第一节 租赁会计概述;一、租赁的含义及特征;二、租赁的基本分类及其判断标准;2.判断标准——共五条，满足任意一条即为融资租赁;关于租赁分类的判断标准 ;两者的区别：;教材 例6-1;第三条： 以租赁期占租赁资产使用寿命为判断标准： 如果租赁期占租赁资产使用寿命的大部分，则为融资租赁。 如果租赁期占租赁资产使用寿命的一小部分，则为经营租赁。;租赁资产使用寿命：指剩余使用寿命。如果是旧资产，在其对外租赁时，已经使用的寿命不能超过其在全新时预计使用寿命的75%。;教材 例6-2;第四条： 以最低租赁收款额/付款额现值与租赁资产公允价值的价值之 比为判断标准： 如果最低租赁收款额/付款额现值大于租赁资产公允价值的90%，则为融资租赁。 否则，则为经营租赁。 注意：上述90%为参考判断标准。;第五条： 以租赁资产的性质为判断标准： 如果租赁资产的性质非常特殊，通常只有承租人才能使用，那么，该项租赁一般应被界定为融资租赁。 如果属于通用性质的资产，则不能按照这条标准来判断。 ;三、租赁会计涉及的主要概念;1、租赁期： 租赁合同规定的不可撤销的租赁期间。;4、初始直接费用： 承租人和出租人在租赁谈判和签订合同过程中发生的可直接归属于某租赁项目的费用。主要包括印花税、佣金、律师费、差旅费、谈判费等。;7、担保余值： 对于承租人而言，租赁开始日由承租人或与承租人有关的第三方做担保的那部分资产余值。 对于出租人而言，担保余值是指承租人的担保余值加上由独立于承租人和出租人的第三方担保的资产余值。;9、最低租赁付款额： 在租赁期内，承租人应支付或可能被要求支付给出租人的各种款项，加上承租人的担保余值，再加上可能发生的廉价购买价款。不包括或有租金和履约成本。;【例】A企业与B企业签订了一项租赁协议。该协议规定： A企业租赁B企业的一全新固定资产，租赁期为10年，年租金40万元，自租赁开始日每年平均支付。租赁期满后，A企业有权以10万元的价格获得该资产的所有权，预计该租赁资产期满时的公允价值为100万元。 A企业的全资子公???AA和独立于A、B的C担保公司分别为该租赁资产余值提供了10万元和30万元的担保。;项目;项目;练习1： 2013年12月31日，甲公司从乙公司租入全新的生产用设备一台，租赁合同约定：租期为2014年1月1日～2023年12月31日，共10年；年租金为100万元。租赁期满后，甲公司将设备退还给乙公司。甲公司担保的资产余值为60万元，担保公司担保的资产余值为30万元。租赁开始日预计资产的使用寿命为12年，公允价值为620万元，实际利率为10%。则下列说法不正确的是（　 ） ［（Ｐ／Ａ，１０％，１０）＝６．１４４６］;解析： 在租赁开始日，租赁期/租赁资产的使用寿命=10/12=83.33%75%，所以本题属于融资租赁。 相对于乙公司而言的担保余值为90（60+30）。;11、未确认融资费用： 在融资租赁中，最低租赁付款额与承租人租赁资产入账价值（承租人在租赁期开始日应按照租赁开始日租赁资产公允价值和最低租赁付款额现值两者较低者作为租赁资产的入账价值）之间的差额，本质是承租人在融资租赁中所支付的融资利息。;13、租赁内含利率： 在租赁开始日，由出租人计算的、使最低租赁收款额的现值与未担保余值的现值之和等于租赁资产公允价值与出租人的初始直接费用之和的折现率。 最低租赁收款额现值+未担保余值现值=租赁资产公允价值+初始直接费用;15、或有租金 指金额不固定、以时间长短以外的其他因素（如销售量、使用量、物价指数等）为依据计算的租金，不包括在最低租赁付款额中。;第二节 经营租赁会计;一、承租人经营租赁的会计核算;某些情况下，出租人可能对经营租赁提供激励措施，如免租期、承担承租人某些费用。 在出租人提供了免租期的情况下，应将租金总额在包括免租期的整个租赁期内进行分摊； 在出租人承担了承租人某些费用的情况下，应将该费用从租金总额中扣除，并将租金余额在整个租赁期内进行分摊。;租金费用的会计处理如下：;2、后付租金方式：;教材 例6-3;初始直接费用的会计处理如下：;二、出租人经营租赁的会计核算;租金收入的会计处理如下：;2、后收租金方式：;教材 例6-5;租赁资产折旧的会计处理如下：;练习： 甲股份有限公司（以下简称甲公司）于2008年1月1日从乙租赁公司（以下简称乙公司）租入一台全新设备，用于行政管理。租赁合同的主要条款如下： （1）租赁起租日：2008年1月1日。 （2）租赁期限：2008年1月1日至2009年12月31日。甲公司应在租赁期满后将设备归还给乙公司。 （3）租金总额：240万元。 （4）租金支付方式：作起租日预付租金160