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第二章 企业会计准则第12号 ——债务重组;本章基本结构;;一、基本概念;【例题·多选题】2010年3月31日，甲公司应收乙公司的一笔货款500万元到期，由于乙公司发生财务困难，该笔货款预计短期内无法收回。该公司已为该项债权计提坏账准备100万元。当日，甲公司就该债权与乙公司进行协商。下列协商方案中，属于甲公司债务重组的有（　）。 A．减免100万元债务，其余部分立即以现金偿还 B．减免50万元债务，其余部分延期两年偿还 C．以公允价值为500万元的固定资产偿还 D．以现金100万元和公允价值为400万元的无形资产偿还 E. 以400万元现金偿还;二、债务重组方式;第二节 债务重组的会计处理 ;（一）以现金清偿债务 2.债权人 债务重组损失=应收账款账面价值—实际收取现金资产 （1）现金≤应收账款的账面价值 借：银行存款 坏账准备 营业外支出——债务重组损失 贷：应收账款 （2）应收账款的账面价值≤现金≤应收账款的账面余额：原来多计提了坏账准备，因此本期需要冲销资产减值损失。 借：银行存款 坏账准备 贷：应收账款 资产减值损失 ; 【例1】甲企业于20×6年1月20日销售一批材料给乙企业，不含税价格为200 000元，增值税税率为17%，按合同规定，乙企业应于20×6年4月1日前偿付货款。由于乙企业发生财务困难，无法按合同规定的期限偿还债务，经双方协议于7月1 日进行债务重组。 债务重组协议规定，甲企业同意减免乙企业30 000元债务，余额用现金立即偿清。乙企业于当日通过银行转账支付了该笔剩余款项，甲企业随即收到了通过银行转账偿还的款项。甲企业已为该项应收债权计提了20 000元的坏账准备。 如果甲企业已为该项应收账款计提了40 000元坏账准备，应如何处理？ ;（二）以非现金资产清偿债务;　　;应收债权账面余额;　　; 【例题·单选题】甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％。甲公司与乙公司就其所欠乙公司购货款450万元进行债务重组。根据协议，甲公司以其产品抵偿债务；甲公司交付产品后双方的债权债务结清。甲公司已将用于抵债的产品发出，并开出增值税专用发票。甲公司用于抵债产品的账面余额为300万元，已计提的存货跌价准备为30万元，公允价值(计税价格)为350万元。甲公司对该债务重组应确认的债务重组利得为( )。 A．40．5万元 B．100万元 C．120．5万元 D．180万元; 【例2】甲公司欠乙公司购货款350 000元。由于甲公司财务发生困难，短期内不能支付已于20×7年5月1日到期的货款。20×7年7月1日，经双方协商，乙公司同意甲公司以其生产的产品偿还债务。该产品的公允价值为200 000元，实际成本为120 000元。甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％。乙公司于20×7年8月1日收到甲公司抵债的产品，并作为库存商品入库；乙公司对该项应收账款计提了50 000元的坏账准备。 假如乙公司向甲公司单独支付增值税，应如何处理？假如乙公司计提坏账准备120 000元，相关处理又如何？ ; （1）甲公司的账务处理： ①债务重组利得= 350 000- 200 000（1+ ×17％） =116 000 资产处置损益=200 000-120 000=80 000 ②应作会计分录如下： 借：应付账款 350 000 贷：主营业务收入 200 000 应交税费——应交增值税(销项税额) 34 000 营业外收入——债务重组利得 116 000 借：主营业务成本 120 000 贷：库存商品 120 000; （2）乙公司的账务处理： ①计算债务重组损失 = 350 000-200 000（1+17%）-116 000=66 000 ②应作会计分录如下： 借：库存商品