我国复式簿记产生和发展比较研究.pdfVIP

中国社会经济史研究 二 ○○八年第一期 我国复式簿记产生与发展比较研究 李孝林 (重庆工学院 , 重庆 　400050) 　　[内容提要 ]复式簿记产生于何时何地 ,欧美会计史界长期争论 。本文根据确凿的史料 ,提出复式簿 记产生于西汉简牍说 。当时不仅登记对应帐簿已经成为惯例 ,而且对应分录已经创始 ,并有同方向、反 方向多对记帐标志 ,在一本帐簿中能够反映来龙去脉 ,其科学性以及实例之众多 ,都居于同时代复式簿 记的前列 。我国历史上有四脚帐和三脚帐两种复式簿记 。我国古代经济的高度发展 ,决定了复式簿记 产生和发展的必然性 。 　　[关键词 ]复式簿记 ;产生标志 ;西汉简牍 ; 四脚帐 ;三脚帐 [中图分类号 ] K206. 4　　　　[文献标识码 ]A 　　　　[文章编号 ] 1000422x (2008) 010032 09 复式记帐法 ,过去称复式簿记 。德国伟大诗人歌德认为 :复式簿记是人类智慧的结晶 ,是伟大 ① 的发明。日本名教授黑泽清 70 多年前说 : “近世复式簿记 ,固一科学上之伟大建筑 。”它是会计核 算的基本方法 ,是会计成为科学的基础 ,是资本主义社会产生的条件 。对于其产生和发展 , 国内外 会计史界存在长期争论 。 一 、国内外对复式簿记产生的争论 ( ) 一 复式簿记产生的不同观点 外国会计史界对复式簿记产生于何时何地 ,欧美会计史学界长期争论 。他们的思路 ,分析问题 的方法值得注意 。主要观点有 : 1、“雅典说 ”:两位法兰西作者涅罗和吉利亚尔在研究了古埃及的海关帐及帐中商品支出和现 金收入的记录后得出结论 ,现代核算的故乡是雅典 。但问题在于我们并不知道 ,复式记录是否已扩 ② 展到了自有资金帐户和成果帐户 ,甚至在核算中是否有这些帐户也不清楚 。古埃及的海关帐为何 称之为雅典 ? 可能是公元前 4 世纪马其顿 —希腊王亚历山大征服埃及使其成为雅典殖民地的缘 故 。 2、“古罗马说 ”: 德国历史学家尼布尔在齐采龙那里找到一句话 : “朋友不应看作是相互借钱 , 就像帐簿一样 ,在帐簿中所给予的应该等于所得的。”。 3、“古印度说 ”:海渥 《会计史 》介绍 ,英国东方研究专家亚历山大 ·哈密尔顿在 1798 年指出: ③ “我们应当注意到 ,印度商人从远古时代起 ,就已经拥有双重记录的簿记方法 。” ( ) 4、“美索不达米亚说 ”:弗里茨 ·哥利西 Fritz Gerlich 持此说 。 ( ) ( ) 5、“西班牙说 ”: J. 施赖伯 J. Schreiber 和克海尔 C ·P ·Kheil 持此说 。 6、“阿拉伯说 ”: 19世纪中期的克林格认为 11世纪的阿拉伯人发明复式记帐法并以 50 000 塔 列尔的价格卖给威尼斯人 。 7、“朝鲜开城说 ”:韩国尹根镐教授 、澳大利亚会计师协会和部分 日本会计学者认为 11～12 世 ④ ( ) 纪开城的 “四介松都治簿法 ”Sagae Songdo Ch ’ibu - bop 是复式簿记 。《韩国会计史研究 》专门研 [收稿 日期 ]2007072 1 ·32 ·