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* 通过上式可以看出，正确计算月末在产品成本，是正确计算产品成本的关键因素。因此，需要通过适当的方法，将归集在“生产成本—基本生产成本”账户借方的费用在完工产品和在产品之间进行合理的分配，从而确定和转出完工产品成本。 企业应根据产品生产工艺特点、各月在产品数量的多少及其数量变化的大小、各项费用比重的大小和管理要求，选择既合理又简便的分配方法。 * （一）不计算在产品成本的方法 采用这种方法时，虽然有月末在产品，但不计算成本。这种方法适用于各月末在产品数量很小的产品。其原因在于，在产品数量很小，相应地其费用就很少。是否计算月末在产品成本对完工产品成本的影响非常小，根据重要性原则可以忽略不计。在这种方法，基本生产成本账户中归集的成本全部由完工产品负担。 * （二）按年初数固定计算在产品成本的方法 采用这种方法，各月末在产品成本固定不变。这种方法的适用条件是月末在产品数量较少，或者在产品数量虽大，但各月之间在产品数量变动不大。如化工厂、钢铁厂的在产品通常位于固定容器中，其数量相对稳定。因此，在这类企业中，月初、月末在产品成本的差额非常小，是否考虑这个差额对完工产品成本的影响不大，为了简化核算工作，同时又反映在产品成本，各月末在产品成本可以按年初固定数计算。本月发生的产品成本即为当月完工产品成本。 * （三）按耗用原材料费用计算在产品成本的方法 采用这种方法时，月末在产品只计算其所耗用的原材料费用，不计算人工费用、制造费用等加工成本。这种方法的适用条件是，各月末在产品数量较大，在产品数量在各月份之间变化较大，同时原材料费用在成本中所占比重较大的产品。 例如，纺织、酿酒等企业在产品中材料费比重较大，可采用这种方法。 * 月末在产品只负担所耗用的原材料费，不负担耗用的生产工人工资和福利费等加工费用，产品加工费用全部由完工产品成本负担。在这种方法下： 完工产品成本=生产成本合计—月末在产品耗用材料成本 * （四）约当产量比例法 采用这种方法时，将月末在产品数量按照完工程度折算为相当于完工产品的产量，即约当产量，然后按照完工产品产量与在产品约当产量的比例分配计算完工产品成本和月末在产品成本。 在产品约当产量 = 在产品数量×完工程度（完工比率） 单位产品成本= 月初在产品成本+本月发生生产成本 产成品数量+月末在产品数量 产成品成本=产成品数量×单位成本 月末在产品成本=月末在产品数量×单位成本 * （五）在产品成本按完工产品成本计算的方法 采用这种方法时，将在产品视为完工产品同样处理，按照相同的标准分配各项费用。这种方法适用条件是，月末在产品已经接近完工，或者是产品已加工完毕，但尚未验收或包装入库。为了简化产品成本计算，可将在产品视同为完工产品，按完工产品和在产品的实物数量比例分配原材料费用和各项加工费用。 * 例8—9 根据本节例8-1到例8-8提供的业务数据进行汇总，M和N两种产品9月份发生费用分别为51350元和46280元。M产品当月投产110件，本月完工90件，月末在产品完工程度50%，原材料是随着生产进度逐步投入。N产品当月投产120件，本月完工80件，月末在产品完工程度50%，原材料是在生产开始时一次投入。 根据上述资料编制M、N两种型号地毯的成本计算单，见表8-6和表8-7。 * 表8-6 M产品成本计算单 费用分配来源 产量 原材料 动力 人工 制造费用 合计 例8-1 16000 16000 例8-2 17100 17100 例8-3 1000 1000 例8-4 17250 17250 费用合计 16000 1000 17100 17250 51350 成本项目分配率 160 10 171 172.5 产成品成本 90 14400 900 15390 15525 46215 在产品成本 20 1600 100 1710 1725 5135 * 表8-7 N产品成本计算单 费用分配来源 产量 原材料 动力 人工 制造费用 合计 例8-1 18000 18000 例8-2 13680 13680 例8-3 800 800 例8-8 13800 13800 费用归集合计 18000 800 13680 13800 46280 费用分配率 150 8 136.8 138 产成品成本 80 12000 640 10944 11040 34624 在产品成本 40 6000 160 2736 2760 11656 * 根据上述材料，将完工的M产品和N产品 成本转入产成品账户。其会计分录如下： 借：产成品—M 46 215 产成品—N 34 624 贷：生产成本—基本生产成本—M产品 46 215 生产成本—基本生产成本