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关联方交易与审计质量的相关性研究 关联方交易与审计质量的相关性研究 　　一、引言 　　现有文献关于关联方交易与审计质量相关性的研究还不多，而此方面的研究对于保护中小股东利益、提高审计行业的审计质量有着重要的理论与现实意义。本文以2011年非金融行业上市公司为样本，以注册会计师出具的审计意见作为审计质量的替代变量，以商品交易类关联交易、资产交易类关联交易、提供或接受劳务类关联交易、担保抵押类关联交易和关键管理人员报酬类关联交易作为关联方交易的替代变量，研究二者的相关性，检验关联方交易对于审计师出具非标准审计意见是否有显著影响。 　　二、文献综述 　　由于审计质量的私人信息特征及消费者本文由论文联盟http://www.LWlm.cOm收集整理在审计质量的判定上存在着困境，审计质量的定义一直是国内外学者争论的热点，大致形成了以下两种观点：一种观点认为审计质量是指整个审计过程的合理性，应注重审计的投入；另一种观点认为审计质量指审计结果的合理性，就注重审计的产出。Wallance（1980）从审计与会计信息质量的关系将审计质量界定为审计人员减少会计信息中包含的噪声与偏差并提高其完善性的能力，但由于会计信息同样难以观察，因此这种界定方式不具有可操作性。Watts　and　Zimmerman（1983）从审计师的素质和专业胜任能力的角度将审计质量界定为由审计师发现并报告违约行为的联合概率，审计质量的高低取决于审计师的专业胜任能力和审计师的独立性。De　Angelo（1981）发展了Watts　and　Zimmerman的思想，从理论上证明了为什么规模大的事务所通常审计质量更高。Dye（1993）从审计意见的类型进行界定，将审计质量定义为当被审计单位财务信息不实并最终经营失败时，审计师出具F类（相当于国内的非标准审计意见）审计报告的概率，此后的不少学者也将审计质量界定为审计人员对包含重大错报的审计报表出具非标准审计意见的概率，这种界定很具有操作性，成为了实证文献中常用的审计质量的替代变量。国内关于审计质量的实证文献中，大多都采用了Dye的界定。 　　De　Angelo（1981）通过研究发现，在成熟的市场中规模大的审计师具有较高的审计质量，因为规模越大不仅意味着会计师事务所拥有越多的审计资源，还意味着具有较高的职业声誉；前者有助于提高审计师的专业胜任能力，后者则大大增强了审计师坚持独立性的经济动力。 　　Carcello　　Neal（2000）研究发现，审计委员会独立性（非关联董事的比例）与因持续经营问题发布非标准意见的概率之间存在显著正相关。 　　方军雄、洪剑峭等（2004）以审计师的审计意见类型作为审计质量的替代变量，利用2001-2002年的我国上市公司的数据对审计质量的影响因素进行了实证研究，发现审计师在出具审计意见时非常关注客户的风险程度，越是出现亏损、被他人提起诉讼、股东占款比重和资产负债率越高，被出具非标意见的可能性越大。 　　吴水澎、李奇凤（2006）以抑制盈余管理的能力来衡量审计质量，采用2003年A股上市公司的数据，以总资产将事务所划分国内十大与国内非十大，研究了四大的合作所、国内十大、国内非十大事务所的审计质量差异，发现四大的审计质量高于国内十大，国内十大的审计质量高于国内非十大。 　　刘继红（2011）以审计意见类型作为审计质量的替代变量，采用1998-2007年的数据，研究了高管会计师事务所关联对审计任期（事务所任期）和审计质量的影响，以及事务所关联存在和不存在的条件下审计任期与审计质量的关系。实证结果表明，有事务所关联的公司更可能收到标准审计意见，从而说明事务所关联降低了审计质量；且有事务所关联公司的审计质量并不取决于审计任期，而是事务所关联本身的影响所造成的。 　　已有文献中关于关联方交易对审计质量影响的研究非常少，吕伟和林昭呈（2007）使用沪市上市公司数据对关联方交易、审计意见和外部监管机制之间的关系进行了实证研究，结果表明当外部监管较弱时，上市公司和控股股东关联方购销金额越高，注册会计师出具非标准审计意见的可能性越大，而且这一非标准审计意见具有信息含量及产生经济后果，所出具的非标准审计意见将对下一年度上市公司和控股股东关联方购销具有抑制作用。关联方关系不仅包括购销关联，还包括资产交换关联、担保抵押关联、关键管理人员报酬关联等。但该文章只研究了上市公司与控股股东之间的关联购销交易，而没有研究关联方之间其他关联类型。 　　通过对我国A股上市公司关联交易方式进行统计分析，笔者发现，2011年我国A股上市公司商品交易类关联占比16.22%，提供或接受劳务类关联交易占比12.08%，担保抵押类关联占比17.52%，关键管理人员报酬关联占比10.82%。本文拟以2011年的最新数据，从商品交易类关联、提供或接受劳务类