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创业板对审计独立性的影响研究分析 　【摘要】 由于创业板上市条件、退市条件与自身高风险的特点使注册会计师保持其独立性承受更大的压力，内在动因在于事务所与上市公司各自的利益驱动，因此应采取多方面措施来保持审计独立性，包括：强化创业板上市公司的治理结构、定期对上市公司的内部控制制度进行专项审计、建立专门同业复核制度、完善执业质量检查制度、加大对造假的处罚力度、强化注册会计师轮换制度等。 　　【关键词】 创业板；审计；独立性 　　 　　创业板自2009年10月推出以来，截至2010年3月12日，已有66家企业在创业板上市，筹资近400亿元。在创业板市场上市的企业主要是处于创业阶段的高科技企业，而高科技企业由于其资产、技术特征及未来收益的不确定性具有很大的风险性，所以对审计独立性的要求很高。所谓审计独立性是指会计师在开展审计业务过程中，自始至终不受内外各种因素的干扰和影响，确保第三者审计人员能以客观、公允和公正的态度去从事审计活动，这也是顺利进行审计的先决条件，因此对此问题进行研究具有一定的实践指导意义。 　　 　　一、创业板对审计独立性的影响分析 　　 　　（一）创业板上市条件对审计独立性的影响 　　在创业板上市规则中，发行人要申请股票上市的条件中有以下规定，需要经会计师事务所审计最近三年的财务报告、验资报告。上市公司的年度报告拟在下半年进行利润分配、公积金转增资本或弥补亏损的中期报告也需要会计师事务所进行审计。上市公司当年存在募集资金使用时，公司应当聘用会计师事务所对实际投资项目、实际投资额、实际投入时间或完工程度等募集资金使用情况进行专项审核，并出具专项审计报告，在年度报告中进行披露。 　　和主板相比，在创业板上市的公司的盈利要求及资产和股本要求有点低，这也意味着以后可以上市的公司越来越多，只要抓住上市公司的相关审计业务，对事务所而言，就可以获得相当可观的审计收费。因此，注册会计师则有可能为获取利益而承担风险进而丧失独立性。 　　（二）创业板退市条件对审计独立性的影响 　　在创业板上市规则中规定，创业板上市公司有下面相关情况其股票交易实行退市风险警示：最近一个会计年度的财务会计报告被注册会计师出具否定意见或者无法表示意见的审计报告；上市公司出现下列相关情形的，深圳证券交易所可以决定暂停其股票上市：交易被实行退市风险警示后，公司年度财务会计报告被注册会计师出具否定意见或者无法表示意见的审计报告；上市公司出现下列情形之一的，深圳证券交易所终止其股票上市：其股票被暂停上市后，公司首个半年度财务会计报告被注册会计师出具否定意见或者无法表示意见的审计报告。 　　由此可以看出，创业板上市规则中很突出的一个创新是增加了会计师事务所的责任，即在退市标准中有一条：被会计所出具否定意见或无法出具意见的审计报告的。这显然增加了会计师事务所与公司博弈的话语权。虽然这是加强市场约束的做法，但有可能会出现这种情况，本来注册会计师是敢出具否定意见或拒绝发表意见的，因为要退市，后果比较严重，因此出于维持财路的考虑，注册会计师反而不敢出具这样严重后果的报告。同时也可能出现另一种情况，上市公司会以此“要挟”审计师，如果出具此类报告则更换会计师事务所，由此可能会出现购买会计意见的情形。整体上来讲，和主板相比，审计创业板的注册会计师保持独立性的压力明显加大。 　　（三）创业板上市公司自身特点对审计独立性的影响 　　创业板市场最大的特点就是低门槛进入，严要求运作，有助于有潜力的中小企业获得融资机会。在创业板市场上市的公司大多从事高科技业务。 与主板上市公司相比，一般具有规模小、成长性强、业务模式新、业绩不确定性大、经营风险高等特点。 　　这些特点容易使上市公司的治理结构存在许多问题，如控股股东持股比例过高，且实际控制人多为自然人及其家族；董事会设立存在一些缺陷，部分独立董事失职等等。创业板上市公司的内部控制也不太健全，无法监控对注册会计师工作的干预，股东大会形同虚设，不能发挥应有的作用，这样从根本上破坏了审计关系结构，使审计失去了客观公正的基础，这可能会严重影响审计独立性的保持。 　　 　　二、创业板影响审计独立性的内在动因分析 　　 　　（一）会计师事务所方面 　　创业板市场给高新技术企业、民营企业带来了很大的发展机遇，也给注册会计师的业务拓展提供了很大的空间，但是，一方面，目前会计师事务所的数量在逐渐增加，都以追逐利润最大化为目标，而客户数量不多，其扩大经营占领市场份额的目的比较明确，当创业板市场提供很多审计业务时，会计师事务所就会以争取尽可能多的客户为主要任务，对潜在风险关心不够。当会计师事务所自身的经济利益与审计独立性发生矛盾和冲突时，很难要求注册会计师放弃自身利益，而去报告所发现的错报，维护创业板公司审计的独立性。另一方