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后安然时代的审计专业课程体系改革研究 后安然时代的审计专业课程体系改革研究 　一、制度和环境变化对我国审计专业教育的影响 　　随着美国2001年安然事件的发生,美国和国际社会迅速做出了反应。美国在2002年出台了《萨班斯-奥克斯利法》(以下简称萨班论文联盟http://www.LWlM.cOm斯法),国际会计师联合会进行了改组并发布了新的审计风险系列准则,推行现代风险导向审计。我国财政部在2006年也相应出台了新的注册会计师执业准则,中国注册会计师协会2007年发布了《中国注册会计师胜任能力指南》,并在2009年发布了《注册会计师考试制度改革工作方案》,对注册会计师考试制度进行重大改革。这些制度和环境变化对我国审计教育产生了重大影响,具体表现在: 　　(一)《萨班斯法》的影响 　　1.根据《萨班斯法》的404条款,公众公司年度报告中应包含内部控制报告及其评价,并要求会计师事务所对公司管理层做出的评价出具鉴证报告。该法案出台后,我国也发布《企业内部控制基本规范》,并在近两年内推行内部控制评价。与审计师在财务报表审计中未必要做控制测试不同,目前对上市公司而言,内部控制评价已经是一项单独的业务。这对审计师内部控制方面的知识提出了更高的要求;2.《萨班斯法》强化了公司治理结构中审计委员会的作用,要求公司的审计委员会负责选择和监督会计师事务所,并决定会计师事务所的付费标准。未明确列入禁止清单的非审计服务也要经过公司审计委员会的事先批准。因此,审计师必须对公司治理有足够的了解,并在审计中经常与审计委员会沟通。 　　(二)现代风险导向审计的推行实施 　　目前,现代风险导向审计已在审计职业界推行实施。Knechel(2001)、BrianBallouetal(2004)、Lemonetal(2000)将现代风险导向审计归纳为三个步骤:(1)战略分析。确定客户所面临的战略风险;(2)经营流程分析。审计师评价客户用来缓解战略风险的关键经营流程(即客户资源的配置)。经营流程有助于通过有效的努力(Initiatives)和精心设计的控制来缓解战略风险(Lemonetal,2000;Belletal,1997)。由于交易在经营流程中产生,因而它们提供了一个联系财务报表的直接纽带。在此环节,审计师可以通过分析业绩计量去评价经营流程风险上的控制的有效性和经营流程绩效,进而评价未被关键经营流程充分控制的风险(即剩余经营风险);(3)对受考虑了经营流程控制的有效性和经营流程绩效后仍存在的重大剩余风险影响的账户设计实质性测试程序。 　　陈毓圭(2004)总结了风险基础战略系统审计方法的特征,并进一步解释该模式的7个具体步骤:1.了解客户的战略性优势。如客户创造价值的计划是什么?计划是否恰当?相对于占有同样资源的竞争对手,客户的优势在哪里?2.了解威胁客户经营目标实现的风险。如什么因素可能阻碍客户创造既定的增值目标?哪些因素正在挑战客户的竞争优势?风险管理、战略管理和信息管理流程如何发挥作用?3.了解实现战略优势所需的关键程序和相关胜任能力。如客户必须拥有什么样的胜任能力和流程优势才能创造既定的价值?威胁流程目标实现的经营风险是什么?流程目标是否与战略目标相一致?在控制流程风险层面,对流程风险的控制如何发挥作用?4.衡量和评价流程执行情况。如是否有证据表明预期的价值确实被创造出来?亦即,与竞争对手相比,按照战略目标,创造价值的流程是如何执行的?由于实现战略优势和有关流程的效率,赚取的超过正常水平的利润是多少?5.记录所了解的客户创造价值和产生未来现金流量的能力、流程分析、关键业绩指标以及经营风险概率,通过建立全面的经营知识决策框架,对管理当局作出的认定进行职业判断。6.利用全面的经营知识决策框架对整体会计报表包含的关键认定进行预计。7.将报告的财务成果与预期值比较,设计额外的审计测试工作以解决预期值与报告结果之间的任何差异。 　　与此同时,国际会计师联合会指定了新的审计风险系列准则。新审计风险系列准则的重大变化在于推行现代风险导向审计,它要求审计的重心前移到风险评估,强调审计师应当从下列方面了解被审计单位及其环境:1.行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素;2.被审计单位的性质;3.被审计单位对会计政策的选择和运用;4.被审计单位的目标、战略以及相关经营风险;5.被审计单位财务业绩的衡量和评价;6.被审计单位的内部控制。根据这六方面的了解,然后相应评估对财务报表的影响。从这些需要了解的内容我们可以发现,新准则对审计师的战略管理、流程管理、业绩评价、产业经济学方面的知识提出了更高的要求。 　　(三)会计师事务所的业务结构发生了很大的变化 　　当前,会计师事务所根据客户需求的变化在不断拓展自己的业务范围。除了传统的审计业务,会计师事务所的企业内