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如何编制审计调整分录 注册 会计 师在审计过程中发现的被审计单位的会计处理与相关会计准则、会计制度规定不一致的地方被称为审计差异。对于审计差异的 内容 一般应通过审计调整分录进行调整。笔者就如何编制审计调整分录作简单 分析 。 　 　编制依据 　　审计调整的目的是为了使已审财务报表经过调整后符合国家颁布的 企业 会计准则和相关会计制度的规定，在所有重大方面公允地反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。所以审计调整分录和会计调整分录的编制一样，都要依据会计准则和相关会计制度的规定。 　　审计调整分录由注册会计师编制，注册会计师把被审计单位提交的财务报表当作未结账对待，根据审计中发现的 问题 ，建议被审计单位调整会计报表，调整的科目一般使用报表的项目名称，而不是账户名称。例如对原材料的调整要通过“存货”这个项目，坏账准备的调整通过“应收账款”。 　　审计调整的对象是存在错报漏报的会计报表项目，不针对 经济 业务的处理过程。如对执行《企业会计制度》的企业，在编制会计调整分录时必须以“以前年度损益调整”作为损益调整的过渡科目，而在编制审计调整分录时不用它，而用“未分配利润”，因为“以前年度损益调整”不是利润表中的项目。 　　 编制 方法 　　审计调整分录一般对报表进行整体分析，确定分录的借贷双方，多计什么就通过相反方向相应的冲抵什么，相反少计就增加。现举例说明。 　　一、“少补”。“少补”就是针对被审计单位的漏报项目进行补充调整的方法。 　　[例1]A注册会计师在审计过程中发现被审计单位有一笔购原材料欠款200万元未记入。 　　借：存货——原材料　2000000 　　　贷：应付账款　2000000 　　调表的科目使用报表的项目名称作为审计调整分录的科目，在实务中，因为一个会计报表项目通常有多笔错报，为了清晰辨别，在工作底稿中一般都需要列出明细科目。比如“存货”，在工作底稿中就需要区分原材料、在产品、生产成本等明细项目。 　　二、“多抵”。“多抵”与“少补”的情况相反，针对多报或虚构的项目通过借贷相抵进行调整的方法。 　　[例2]CPA实施函证发现被审计单位记录的向某单位收取的应收销货款100万元并不存在。 　　这是虚构的一笔销售业务，可以先把被审计单位的会计处理列出来，然后反向借贷冲抵。 　　被审计单位所列分录： 　　借：应收账款　1000000 　　　贷：主营业务收入　1000000 　　审计调整分录： 　　借：主营业务收入　1000000 　　　贷：应收账款　1000000 　　三、“多抵少补”。这种情况被审计单位存在的错报不是简单的虚增或隐瞒，需要注册会计师通过正误的对比，多计的项目和金额冲抵掉，少计的项目和金额“补”上。 　　[例3]CPA审计时发现被审计单位将一笔广告费50万元计入了管理费用。 　　列出被审计单位的分录： 　　借：管理费用　500000 　　　贷：银行存款　500000 　　列出正确的分录： 　　借：营业费用　500000 　　　贷：银行存款　500000 　　通过以上调整看出，被审计单位多计管理费用500000元，少计营业费用500000元，通过“多抵少补”得到审计调整分录为： 　　借：营业费用　500000 　　　贷：管理费用　500000 　　通过简单举例， 总结 一般审计调整分录的编制步骤如下： 　　首先列出将被审计单位的错误 会计 处理的分录； 　　根据会计准则和相关会计制度规定列出正确处理的会计分录； 　　比较分录，相同科目相同方向的不予考虑，其余看哪些科目多计了，哪些科目少计了，列出“多抵少补”调整分录，同时将分录借贷双方的名称调整与报表项目相同。 　　 注意 问题 　　一、从报表整体考虑 　　财务报表是一个严密的系统，各项目之间有着严密的勾稽关系和逻辑链条。在编制审计调整分录时一定从报表的整体出发，全面考虑每项因素和各个项目，避免顾此失彼。如上文中例2，在实际审计实践中还要考虑虚增的收入是否涉及到增值税、流转税费等，原确认的应收账款是否已经计提了坏账准备，以及对所得税、净利润和未分配利润的 影响 等。 　　二、审计调整与会计调整的区别 　　审计调整分录是审计人员对审计过程中发现的、影响会计报表公允反映的审计差异进行调整，属于审计调整的范围，包括建议调整的不符事项、未调整的不符事项和重分类误差。如重分类误差是指会计核算没有错报，只是编制的资产负债表分类不符合 企业 会计制度的规定，如未将一年内到期的长期借款归入流动负债类的“一年内到期的长期负债”项下列示。此类误差属于审计调整的范围，但由于不要求被审计单位调整账簿，所以不属于会计调整的范围。又如，将某一客户的应收账款错计为另一客户的应收账款明细账，这属于会计调整的范围，但是该错误不影响应收账款的余额，不影响会计报表的公允反