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审计任期与审计收费关系的实证研究 审计任期与审计收费关系的实证研究 【摘要】基于Simunic经典审计收费决定模型，以我国A股上市公司为样本，研究了审计任期与审计收费的关系。结果表明：在控制了其他影响审计收费的因素后，审计任期与审计收费呈正相关；审计师首次接受委托时存在审计收费折扣现象，但折扣幅度较小，约为6.4%；长期的审计收费水平显著高于中期的审计收费，长审计任期时的溢价水平约为5.96%。 　　【关键词】审计任期；审计收费；低价揽客 　　 　　一、引言 　　审计收费或定价是供需双方就审计服务所达成的价格，是会计师事务所与上市公司之间重要的经济联系，是注册会计师审计机制在具体运行过程中的重要一环。对审计任期与审计收费的关系，主要关注两个方面：一是首次接受委托时的审计收费特征；另一方面是审计任期较长时的审计收费特征。对于首次接受委托，国外大量研究文献显示,审计师在与客户签订首次审计契约（指上市公司变更事务所以后与新事务所的第一次契约）时存在低价揽客或审计收费折扣行为，这种审计收费折扣行为可以视为在审计师与客户之间暗含地存在着一个多期合约,从而降低了审计师在审计契约的早期限制客户机会主义行为的意愿。对审计任期较长情况，则通常预期由于审计师与审计客户的关系密切而可能导致审计收费水平显著提高。 　　由于我国的审计市场状况不同于西方国家,这就决定了我国的审计收费可能不同于其他国家，审计任期对审计收费的影响也可能与国外的研究结论存在差异。那么在我国的审计市场上是否存在低价揽客的现象？作为一个反映审计师和审计客户关系密切程度的变量，审计任期与审计收费是否存在规律性的经验关系？ 　　本文将审计任期分为三类：（1）短期，指审计任期为一年，即审计师首次接受委托；（2）中期，指审计任期为二至四年；（3）长期，指审计任期为五年及以上。利用公开披露的审计收费数据，采用实证研究的方法，将沪深两市所有的A股上市公司作为初选样本，以中期审计任期为参照，根据传统的审计收费决定模型建立多元线性回归，使用统计软件Eviews3.1分析探讨了审计任期对审计收费的影响，为我国审计市场监管提供经验证据。 　　二、理论分析与研究假设 　　从广义上来讲，审计任期是指签字注册会计师、项目负责人、合伙人或会计师事务所为同一客户提供审计服务的年限，由于关于审计轮换制度的争议主要集中于事务所轮换，同时事务所审计任期的数据较易获得，因此仅仅考察事务所审计任期，即会计师事务所与特定审计客户之间在年度审计业务委托关系上的维持期间数。 　　将审计任期分为短期、中期、长期三类，其分类的依据如下：由于审计师首次接受委托与审计市场竞争、是否存在低价揽客等行为存在密切的关系，特将其单独作为一类来考虑；之所以将五年作为中长期的分界点是参考国内外关于五年轮换制的相关规定，国内外关于审计任期的实证研究成果也发现，审计任期为五年及以上的审计收费与少于五年的审计收费水平存在显著差异。 　　上市公司的审计师选择决策是基于成本收益衡量后的结果。对于上市公司而言，变更审计师是要付出成本的,其成本包括：在市场上寻找合适的新审计师所花费的成本、与新审计师沟通企业的业务活动、谈判协商审计费用所需要的成本，无形的成本还包括变更审计师可能带来的监管部门的关注、与新审计师可能存在的意见分歧等；变更审计师的收益可能包括审计费用的节约、新审计师提供的审计服务质量更符合公司的需求。但是,审计服务被视为一种典型的经验商品，即尽管可以在购买之前确定审计收费，但通常难以事前评价服务质量，只能在以后的消费过程中对质量做出检验和评价。因此，上市公司在变更审计师时无法确定新审计师的审计服务质量是否更符合公司的需求，变更审计师的收益主要来自审计费用的节约。上市公司基于以上各种成本和收益的权衡做出是否变更审计师的决策。审计市场是一个竞争性的市场，从中国的现状来看，还是一个低集中度的买方市场，上市公司年报审计市场竞争激烈。事务所为了增加业务不可避免地要与上市公司的现任审计师进行竞争。如果新审计师收取与现任审计师相同的审计收费，上市公司变更审计师时的成本可能会高于其收益，因而上市公司可能会因为增加成本而不愿意变更审计师。此外，基于中国的制度背景，上市公司及社会公众缺乏对高质量审计服务的需求，上市公司聘请事务所进行年报审计更多的是为了满足监管要求，聘请高质量、独立性高的事务所来传递公司价值的信号作用因此遭到了很大的减弱，而本应关心上市公司财务报告质量的社会公众股东几乎无暇关心是哪家事务所对该公司进行审计。从经济学角度，在产品同质时，需求者将转向价格较低的供给者。因此，审计师可以通过降低价格来吸引客户，占领市场份额。基于以上的考虑，提出本文的第一个假设： 　　H1：审计师首次接受委托时，收取的审计收费较低。 　　近年来，监管部门密切关注上市公司变更事