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我国造纸行业的涉税问题与现场审计方法 我国造纸行业的涉税问题与现场审计方法 　　一、造纸行业材料采购与付款循环及领、用、储存循环 　　（一）购、领、存业务流程及特点。 　　1.业务流程。根据销售计划编制生产计划编制采购计划选择供应商询价、比价决购订单收货、验货财务稽核价格请款付款计划付款。 　　2.特点。（1）企业采购主要原料较为单一，主要是纸浆，且纸浆成本占产品成本的比重较高；采购原料和销售产品，由于货物吞吐量较大，运费构成了销售费用的大头。（2）规模较大企业出于战略考虑，实施林浆纸一体化战略，因此有相当一部分原料纸浆从集团内上游造浆企业采购，因此关联交易数额较大。（3）原料木浆一般从国内外的造浆企业采购，管理难度较小；而草浆原料一般从农民或农业承包者手中采购，采购时间主要集中在每年的10-11月，采购对象相对分散，管理难度较大。（4）造纸行业的产品纸如果发生质量瑕疵，可以直接回炉，不易产生损耗。 　　（二）内控测试要点。本循环采用内控测试和抽样审计相结合的方式，进行原材料采购全过程的测试。可以分别根据木浆、草浆、化学品、煤、水、电、包装物等辅助材料的采购分类，选取一定的样本量，将测试企业采购程序涉及的全部表、证、单、书中的原材料数量、质量、规格及付款情况进行相互比对，通过测试审核企业原材料的内控制度是否规范、有效，采购记录是否完整、及时，进项税抵扣和进项税的转出是否准确、及时。 　　（三）常见的涉税问题和审计方法。 　　1.常见的涉税问题。（1）造纸主要原料纸浆的采购渠道主要包括从国内外采购木浆、从国内收购麦草、棉杆、芦苇等农产品生产草浆，同时造纸企业原材物料的购入和产品的销售，物流量很大，运费发生额较大。因此，造纸企业在采购环节的进项税额与小票密切相关，而这也正是造纸企业的税收风险所在。（2）农副产品收购凭证（以下简称凭证）抵扣的税收问题集中在：第一，凭证开具时对方未提供身份证、自产自销证等证明或凭证填写不完整却抵扣进项税。第二，虚构收购数量，虚抬收购价格达到多抵扣税款目的。第三，从农业承包者而非农民手中采购，不索取普通发票，却开具凭证抵扣税款。第四，将不属于农产品的木片等纳入免税农产品范围，开具凭证抵扣税款。（3）有些企业由于采购原料品种多、数量大或在采购中处于较为强势地位，因此在年底会有销售一方返利现象，对应的进项税没有转出。 　　2.审计方法。（1）抽取一定数量农副产品抵扣凭证及相关记账凭证，特别是数额较大的凭证，查看收购凭证项目填写是否齐全、规范，核对自产自销者与收款者是否一致，不符合规定的不得抵扣税款；抽查开具凭证应具备的手续，如身份证、自产自销证是否齐全、合法，有无农业承包者混同自产自销的农民，有无应开具普通发票却开具农副产品收购凭证抵扣税款的；抽查是否将不属于免税范围的农产品，如木片等混入抵论文联盟http://wWw.LWlM.cOM扣税款；抽查是否存在入账农产品与入库农产品不一致，或收购金额异常偏大，不符常规的虚构收购业务抵扣税款现象。（2）抽取一定数量运费发票，查看有无将不能抵扣的运费票据抵扣税款；是否将不能全额抵扣的运费发票全额抵扣税款；查看运费与货物的购销金额比例严重不匹配的月份，对金额异常偏大的运费重点关注。有无非防伪税控系统开具的运费发票抵扣税款的情况。（3）抽取一定数量海关完税凭证与记账凭证、入库单、抵扣明细表核对查看是否有提前抵扣现象。（4）针对企业原材料（特别是农副产品）或产品的非正常损耗，应重点查看企业的财产保管制度，有无定期盘点的记录；其次是通过查看企业的原料或产品的合同，了解买卖双方货物损耗责任的划分，以便确定企业是否存在损耗的可能；此外，还可以查看企业的相关凭证，了解企业有无获得保险机构或对方客户赔偿的记录，如有，一般会有原料或产品的损耗存在，查看相关进项有无转出。（5）针对企业的来料加工贸易进项税转出，应了解企业的来料加工中需要转出的项目包括哪些，一般包括辅料、燃料、分摊的备品备件、运费等，尽可能全面的转出，重点审核对无法划分内外销耗用的情况下，计算的应转出进项税额。抽取部分月份查看进项转出的准确性。（6）针对返利的进项转出问题，可以查看企业的收入类科目或成本、费用类科目的红字，必要时到销售部门了解年终结算情况，最终发现企业有无返利进项不转或少转现象。（7）关联企业间采购，在排除了市场因素和偷漏税的影响后，如果企业毛利率同可比企业相比明显偏低，或者企业在税收优惠的转折期利润发生了大幅度的下降，则要关注企业是否有通过关联购进转移利润的举动，此时可以同反避税部门密切配合，通过价格比对或可比企业利润比较来检验企业关联采购定价的合理性。 　　二、造纸行业生产及产成品入库循环 　　（一）生产及产成品入库的业务流程及特点。 　　1.业务流程。按照生产配方配料纸车间生产出原纸涂布车间涂布整理