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浅析会计环境变革与财务会计理论创新 　［摘 要］会计的发展是反映性的，会计环境对财务会计理论和方法具有很大影响。与经济形态从工业经济到新经济的转变、发展观念从无限增长观到可持续发展观的转变、企业从经济人到社会生态经济人的转变、公司治理从股东单边治理到利益相关者共同治理的转变相适应，财务会计正在经历一系列深刻的变革，即资本范畴从财务资本转变为广义资本，会计目标从绩效导向转变为权益导向，会计对象从资金运动转变为产权价值运动，权益观从业主权益转变为综合权益，资产观从硬资产转变为综合资产，收益观从经营收益转变为综合收益，计量属性从历史成本转变为公允价值。 　　［关键词］会计环境；广义资本；综合权益；综合资产；财务会计理论新 　　　　一、 引言 　　会计环境是会计理论结构的重要组成部分，它对财务会计理论和方法具有很大影响。对此，郭道扬教授精辟地指出：古往今来，凡天下大事之流演，世界格局之化合，乃至职业之兴衰，学科之演变，事业之起落，无不受环境的影响与支配。故环境问题之研究，不仅从一般意义上讲十分重要，而且是任何一种理论研究的必经之地及深入展开研究之依据。［1］会计的产生和发展，与社会经济环境息息相关。会计的发展是反映性的，也就是说，会计主要是应一定时期的商业需要而发展起来的，并与经济的发展密切相关。［2］ 　　20世纪70年代以来，以微电子技术和计算机网络为核心的信息技术革命，极大地改变了人类社会的生产方式和生活方式，人类社会开始从工业经济时代进入新经济时代。与此同时，工业经济时代所奉行的无限增长观受到越来越大的冲击，在世界范围内掀起了一股可持续发展的浪潮。可持续发展观强调，社会经济与自然生态协调发展，经济增长、社会进步与环境改善同步进行，既满足当代人的需要，又不对后代人满足其需要的能力构成危害。人们对企业性质的认识也不断深化：首先，从经济人转变为社会生态经济人。在工业经济时代，企业被假定为理性的经济人，追求利益最大化是一切企业活动的目标。但随着20世纪70年代以来知识经济的兴起和可持续发展观念逐步深入人心，自利性假设和最大化原则都面临着越来越大的危机。人的天性中存在这样的可能：当物质生活富足起来后，就开始追求精神世界的富足，而以放弃效率为代价。在工业经济时代，作为经济人的企业只重视企业的局部利益，而不关心社会的整体利益；只追求企业的眼前利益，而不考虑社会的长远利益；只强调企业的经济利益，而不重视社会的生态利益；只强调当代人的利益，而不考虑子孙后代的利益，因而产生一系列社会问题和生态问题。经济理论研究的深入和社会实践的发展逐步让世人认识到，企业不仅是经济人，而且是社会人、生态人。新经济时代的企业本质上是一种谋取生态、经济、社会三大利益相统一与最优化的组织，是经济人、社会人、生态人的有机整体，即社会生态经济人。其次，从股东单边治理转变为利益相关者共同治理。20世纪80年代在西方国家兴起的利益相关者理论认为，并非只有股东承担了企业经营风险，职工、债权人、供应商等企业的利益相关者都可能是企业经营风险的承担者；并不是只有股东投入的股本才是专用性资产，职工、债权人、供应商等企业利益相关者的资产都具有专用性。由此，企业股东与利益相关者都应拥有一定的剩余索取权。所以，最优的公司治理结构应该是企业利益相关者共同治理企业。 　　正像工业革命推动了会计实务的改进和会计理论的发展一样，新经济时代会计环境的变革正推动着财务会计理论和方法的创新，财务会计正在经历着一系列深刻的变化。这些变化主要表现为：资本范畴从财务资本转变为广义资本；会计目标从绩效观转变为权益观；会计对象从资金运动转变为产权价值运动；权益观从业主权益转变为综合权益；资产观从硬资产转变为综合资产；收益观从经营收益转变为综合收益；计量属性从历史成本转变为公允价值。 　　二、 资本范畴的转变：从财务资本到广义资本 　　与知识经济、可持续发展、社会生态经济人等会计环境相适应，新经济时代企业的资本呈现出一种泛化的趋势，即从传统财务会计中的财务资本转变为包括财务资本、人力资本、社会资本、组织资本、生态资本等在内的广义资本。 　　（一） 人力资本 　　斯密在《国民财富的性质和原因的研究》中就明确地论述了知识作为投资结果（人力资本）的思想，并将所有社会成员后天获得的有用才能作为固定资本的一部分。这些才能，对于他个人自然是财产的一部分，对于他所属的社会，也是财产的一部分学习的时候，固然要花一笔费用。但这种费用可以得到偿还，并赚取利润。［3］1906年费雪在《资本的性质和收入》中首次提出了人力资本的概念［4］。人力资本的特殊性表现在：(1)人力资本与其所有者的不可分离性。(2)人力资本的流动性，即人力资本随着其所有者的离开而流动。 人力资本在企业中的作用，主要表现为技术能力和管理能力。 　　（二