浅议往来账常见问题与审计方法_0.docVIP

浅议往来账常见问题与审计方法 往来账项审计主要包括对应收账款、其他应收款、预付账款和应付账款、其他应付款、预收账款的审计。在审计中经常会遇到往来账的 问题 ，因为往来账既与收入、成本有关，又与潜盈、潜亏相连，同时往来账中也隐藏有各类管理问题。因此，搞好往来账审计对于厘清债权债务，摸清 企业 家底，保护企业资产安全具有重要意义。 　　一、往来账中存在的常见问题 　　（一）收入、成本挂账 　　1.利用“应收账款”账户虚列收入。一些 经济 效益不好的企业，领导为了表现政绩，就通过虚开发票、虚假工程结算等手段虚增利润，以完成经营考核指标。 　　2.利用“预收账款”、“应付账款”、“其他应付款”等账户隐藏收入。效益较好的企业，为了少交税，或平衡收支，或为下一年度留“口袋”，把收入挂在“预收账款”或“应付账款”里，不做收入处理，人为调减利润。 　　3.利用“预付账款”、“待摊费用”等账户将成本费用挂账。一些效益不好的企业，在完不成经营指标时，将生产成本不进行账务处理，而挂入“预付账款”、“待摊费用”等账户，人为调增利润，为上级考核、提拔、任用等捞取政绩。 　　4.一些效益较好的企业，利用“应付账款”、“其他应付款”、“预提费用”等账户虚列费用，加大成本，人为调减利润。 　　5.以上各种情况的组合。如为了调增利润同时调增收入、调减成本，或为了调减利润同时调减收入、调增成本等。 　　（二）潜盈、潜亏挂账 　　1.有的单位应付款项挂账多年，且明细科目不符合 会计 核算的要求，款项付不出去，形成潜盈。如其他应付款- 教育 培训费、借聘费或劳务费等。 　　2.有的单位提供商品、劳务等形成的债权，在已明知债务人破产、撤销等情况下，不对账务进行处理，形成潜亏挂账。 　　3.有的单位的预付工程款、材料款等，现实情况已经证明收回的可能性很小，也不进行账务处理，形成潜亏挂账。 　　4.一些经济效益好的单位，利用应付款项账户来回冲账、调账，且调账依据不充分，其目的是人为调节利润。 　　（三）核算、管理方面的问题 　　1.单方调增或调减往来账项，使横向单位之间（兄弟单位）或纵向单位之间（上下级单位）往来对不上账，形成债权或债务不实。 　　2.将罚没款、捐赠、其他额外收入截留，挂入往来账户，形成账内“小金库”。 　　3.在没有购销合同或结算资料不齐全的情况下，盲目付款，使企业蒙受经济损失。 　　4.通常情况下，应收款项余额应在借方，应付款项余额应在贷方，但有些被审单位往来账借贷方余额与正常 规律 有悖，不能真实反映资产负债。 　　5.有些单位将上级拨款或上级拨入资金挂入其他应付款，不能真实反映权益。 　　二、往来账的审计查证 方法 　　（一）收入、成本挂账常见问题的查证方法 　　1.“逆查法”。充分利用会计报表，通过对报表、总账与明细账及相关资料的核对，发现问题。我们在某实业公司审计时，通过对资产负债表中应收、应付项目年初与年末余额的对比，发现预收账款数额变化较大。据此，我们对基层单位报表进行了汇总 分析 ，发现产生变化的原因在其下属的工程公司。又通过对投资计划、工程合同及已完工部分的资料 计算 分析，查出预收工程款3000万元，按完工百分比法应在当年确认收入，而该单位却在预收账款中核算。 　　2.从往来账当年发生情况入手。重点查阅金额大且具有代表性的凭证，发现疑点再查阅核算 内容 ，追查预收或应付款中收入挂账的 问题 。在某 工业 公司审计时发现，2001年转2002年“预收账款—氧气票”贷方余额94万元。带着疑问我们审查了该明细账中金额较大的几笔凭证，发现该单位收到用户购货款时，发给用户氧气票，账务处理为借“货币资金”贷“预收账款”，待用户拿氧气票来领货时才确认收入。预收账款年末余额为收款尚未付货金额，即未确认的收入。2002年该单位改变了核算 方法 ，即收到购货款不论是否发货均确认收入。这样，2001年转至2002年的预收账款余额应确认为收入。 　　3.对相互之间提供商品或劳务的单位，通过往来挂账的横向比较，可以发现少计收入、少计成本或虚增收入的问题。如某供暖单位2002年末“应收账款”挂应收某多种经营单位供热费290万元。通过核对，多种经营单位没有挂账。经 分析 ，可能存在两种情况：一是多种经营单位少计成本，一是供暖单位虚增收入。为落实清楚，我们认真核对了供暖单位的损益，发现该单位效益较好，赊销情况不多，没有必要虚增收入。依此判断，应该是多种经营单位少进成本。 　　（二）潜盈、潜亏挂账常见问题的查证方法 　　1.应收、应付款项当年挂账金额较大的，应结合明细账摘要，认真分析，发现疑点，确定问题。在某公司审计时发现，该单位往来账金额很大，其应收、应付都在亿元以上。翻阅往来明细账时，对年末新挂账的“应收账款—某建材公司”1776万元产生了疑问，经调阅凭证，详细