浅论风险导向审计_0.docVIP

浅论风险导向审计 简介：随着 社会 上对注册 会计 师的诉讼案件的不断增多，风险导向审计应运而生。风险导向审计全面、动态的考虑风险因素，是提高工作质量，降低审计风险的有效手段。在我国推行风险导向审计应该有步骤的进行。 　　关键字：风险导向审计 审计风险 控制风险 检查风险 　　进入新世纪后，世界范围内出现大量的诉讼注册会计师案件，索赔的金额越来越大，面对世界范围内诉讼浪潮，风险导向审计不失为一种全新有效的思路。风险导向审计通过对被审计单位风险的评价，有利于回避高风险的委托业务，寻找高风险的审计事项，将有限的审计资源重点分配到风险较高的被测试事项上或最大限度地降低检查风险，使重大的差错和弊端能被揭露出来，使审计风险降低到可接受的水平。风险导向审计是一种新型的、多维的审计模式，它以审计风险 理论 作为基础，在审计过程的各个阶段都利用审计风险模型，对各种审计风险进行全面的、动态的 分析 与控制，并以此为基础恰当地计划和指导审计工作，从而高质量、低风险地完成审计任务，达到设定的审计目标。 　　一、风险导向审计产生的社会基础 　　（一）高风险的审计执业环境是风险导向审计产生的直接原因。众多 企业 的倒闭，已审报表的使用者将经营失败等同于审计失败。他们认为企业濒临破产，注册会计师进行财务报表审计时就应提前发出警告，这样审计人员与公众期望的差距越来越大。期望差距的加大，表明社会公众对审计的需求日益增加，为弥补审计期望差距就得寻找途径，主动出击，迎合这种需求，须承担一定的 法律 责任——即承担更大的查错防弊责任。随着企业规模的不断扩大，业务的复杂化和 计算 机的 应用 ，会计、审计业务趋于复杂；险恶的企业经营环境必然意味着严峻的、高风险的审计执业环境，因此迫切需要一种新的审计技术——风险导向审计。 　　（二）严格的法律环境是风险导向审计产生的外部驱动力。 现代 社会在某种程度上是一种契约 经济 ，各种契约界定人与人之间的关系，法律保护契约双方，一切纠纷的处理需通过法律的手段解决。证券法对保护投资人利益的责任意识越来越强，因而当投资人的利益受到伤害时，被投资企业破产倒闭，投资人无力投资，债务人收回债务无望时，极有可能诉讼注册会计师。 　　（三）会计师事务所经济压力和组织形式是风险导向审计产生的内在驱动力。随着市场竞争的加剧，会计师事务所要生存必须降低审计成本，寻找一种成本小而效率高的 方法 模式。面临着审计严峻的执业环境，审计人员不得不选择全新的审计模式——风险导向审计。风险导向审计将降低审计风险贯穿于整个审计过程，理智地分析并重视审计风险产生的各个重要环节，一旦认为审计风险已经控制在可容忍的范围内，就发表审计意见。风险导向审计为更有效地控制和提高审计效果和效率提供了完整的结构，有利于进一步弥合公众期望差距，减轻审计人员的责任，使审认人员由被动地承受审计风险到主动地控制审计风险。 　　二、风险导向审计的主要程序 　　（一）实施分析性程序。确定重要性标准，初步评价可接受审计风险和固有风险，了解内部控制结构和评价控制风险。（二）依据审计风险模型，确定检查风险水平，制定审计总体计划和具体计划。（三）如果初步评价控制风险水平较低，则实施控制测试，依据结果确定是否扩大交易的实质性测试。如果初步评价控制风险水平较高，则应直接转入交易的实质性测试，评价财务报表的可能性。（四）实施分析程序和账户余额的实质性测试。在该种模式下，除采用账项导向审计和系统导向审计模式下的审计方法外，还大量采用分析性程序的方法，如趋势分析法、比率分析法、绝对额比较法、垂直分析法等。 　　三、风险导向审计的特点 　　风险导向审计与传统的账项基础审计、制度基础审计相比较，具有如下四个方面的特点： 　　（一）全面、动态地考虑风险因素。审计业务的整个过程一般可以被划分为接受审计委托、审计计划、审计实施和审计报告四个阶段。在制度基础审计中，审计师通常在计划阶段确定期望审计风险和固有风险；在实施阶段中的符合性测试阶段确定控制风险，并在符合性测试结束后和实质性测试开始前，根据已确定的期望审计风险、固有风险和控制风险的值计算出检查风险的值，从而确定实质性测试的性质、时间和范围。在该种模式下，期望审计风险、固有风险，控制风险和检查风险都是针对账户余额层次一次确定的，而且在各个审计阶段，审计师最多也只评价一个或两个风险因素，这种做法并不能使审计师在审计全过程的各个阶段全面分析和控制审计风险。在风险导向审计模式中，审计风险诸要素在账户余额和财务报表两个层次被分别评估，充分体现了风险因素立体分布的特点。审计师在各个审计阶段分别评价账表项目的期望审计风险、固有风险、控制风险和检查风险。而在评价各种风险要素时，审计师在各个阶段考虑的 内容 是不一样的，如在第一、四两个阶段审计师仅仅针对财务报表整体评价各项审计风