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经济责任审计有关问题的探讨 [摘要] 经济 责任审计是指由独立的审计机构和审计人员，依据国家有关的 法律 法规，运用一定的技子 方法 ，对被审计的党政领导干部或 企业 领导人员所承担的任期经济责任的履行情况进行审查和评价的一种经济监督行为。本文对经济责任审计的主体、对象、依据、原则、方法、时间、程序、 内容 和范围等作了较深入的探讨。 [关键词] 经济责任 审计 监督 评价 一、经济责任审计的主体 对经济责任审计主体的认识，在 理论 上存在着一元主体和多元主体理论。一元主体理论认为：由于经济责任审计的对象是党政领导干部和国有企业及国有控股企业的领导人员，所以其审计的主体只能是政府审计机关；多元主体理论认为：党政领导干部的审计主体只能是政府审计机关，而对企业领导人员的审计，则既可以由政府审计机关直接审计，也可以由 社会 审计组织或上级内部审计机构执行。作者认为，根据实施经济责任审计的机关或机构的不同， 目前 开展的经济责任审计工作主要划分为两种：一是对各级党委、政府或组织、人事等部门管理的党政领导干部和企业顿导人员的经济责任审计，主要应由各级政府审计机关负责组织实施；二是部门、单位内部管理的党政领导干部和企业领导人员的经济责任审计，主要应由各部门、单位组织内部审计机构实施。至于社会审计组织的审计人员，可以接受委托参与到经济责任审计中来。因此，经济责任审计的主体应该包括： 1．国家审计机关。实施经济责任审计是国家审计机关的法定职责。根据1999年5月中共中央办公厅、国务院办公厅联合颁发的《县级以下党政领导干部任期经济责任审计暂行规定》和《国有企业及国有控股企业领导人员任期经济责任审计暂行规定》及《实施细则》(以下简称《暂行规定》及《实施细则》)的规定，审计机关应根据干部监督管理部门的委托、人民政府的指令，实施经济责任审计。国家审计机关是经济责任审计的首要主体。 2．内部审计机构。内部审计机构是部门、单位 内部设立的负有审计职责的内部监督机构，根据中办发20号文件和《中央纪委、中央组织部、监察部、人事部、审计署关于进一步做好经济责任审计工作的意见》(审力、发[2001]7号)的要求，目前大部分内部审计机构，都开展了对其内部管理的领导干部的经济责任审计工作。根据两办《暂行规定》及《实施细则》的规定，内部审计机构不但可以独立开展对其内部管理的领导干部的经济责任审计工作，而且可以根据国家审计机关的授权或委托，参与到国家审计机关进行的经济责任审计工作中来。在没有成立专门内部审计机构的情况下，专职审计人员也可以进行经济责任审计工作。 3．社会审计组织。干部管理部门、国家审计机关可以根据经济责任审计的实际情况，全部或部分委托社会审计组织实施经济责任审计工作或者调用社会审计组织的审计人员参与到审计机关实施的经济责任审计中来。如对国有及国有控股企业领导人员的经济责任审计，可以委托社会审计组织具体实施。内部审计机构也可以委托社会审计组织实施经济责任审计工作或者调用社会审计组织的审计人员参与到内部审计机构实施的经济责任审计中。需要注意的是：根据两办《暂行规定》，审计机关可以将国有企业及国有控股企业领导人员的经济责任审计项目委托给社会审计组织实施，而党政领导干部任期经济责任审计项目则不能委托社会审计组织实施。 必须指出，由谁来具体执行审计并不是最关键的 问题 ．重要的是谁对审计工作的最终结果承担责任。由于审计对象的特殊性，国家审计机关将最终对审计结果负责。受财力、人力及独立性的限制．国家审计机关可以直接实施审计，也可以委托社会审计组织或上级内部审计机构执行经济责任审计的过程，并将审计程序及结果向其汇报。 二、经济责任审计的对象 经济责任审计的对象，即两办《暂行规定》及《实施细则》中指明的党政领导干部和企业的领导人员。具体包括： 1．县级以下党政领导干部：县(旗)、自治县、不设区的市、市辖区党委直属的党的机关、县政府直属职能部门和事业单位以及县法院、检察院、群众团体的正职领导干部(包括主持工作的副职)；乡(民族乡、镇)的党委和正职领导干部(包括主持工作的副职)。目前，县级以下党政领导干部经济责任审计工作已经全面推开。据统计，全国30个省(市、区)都进行了市、县长审计试点。 2．县级以上党政领导干部：2004年4月，中央五部委经济责任审计工作第三次联席会议提出，将党、政领导干部经济责任审计的范围扩大到地厅级，报经党中央批准后，从2005年执行。从2005年开始，经济责任审计的范围由现在的市、县长级往上一级层次延伸，扩展至地厅级干部，并对省部级干部继续扩大试点。 3．国有企业及国有控股企业领导人员：国有企业、国有控股企业以及国有政策性银行、商业银行、 金融 资产管理公司、证券公司、保险公司等国有金融机构的法定代表人。 4．部门、单位内部管