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透视CPA审计的独立性 　　事务所的前雇员任职于客户对审计独立性的 影响 　　2001年，HIH保险公司爆发的财务危机(Accountancy,July2001,P11)成为澳大利亚媒体关注的焦点。这一事件暴露的 问题 是：公司的两名独立董事都是其所聘请的审计师事务所的前任高级合伙人，这两人又同为审计委员会成员，其中之一还是委员会主席。而在“安然”事件中，据调查，安然公司有100多位是安达信的前雇员，包括首席 会计 师和财务总监等高级管理人员。其中，安达信前雇员佛斯道(Fastow)担任安然公司财务总监，很多的违规操作就是由他直接控制和一手操办的。基于独立性考虑，前任审计师事务所合伙人(以后简称前合伙人)究竟能不能入主被审计单位的董事会或审计委员会充当其高层管理人员确实是一个问题。 　　关于董事的独立性 　　美国证券交易委员会(SEC)规定，如果前合伙人成为被审计单位的董事，为了保持独立性，事务所必须：清除与前合伙人的所有借贷关系；除了支付固定金额的退休金(因为这并不依赖于事务所的财务成果)以外，其他任何财务安排均应解除；保证前合伙人不能对事务所的经营或财务政策施加重大影响。 　　在NYSE、NASD、AMEX、以及SEC规定的诸条款下，注册会计师应(至少每年一次)向公司审计委员会以书面形式披露其审计师与公司的所有关系，因为这可能有损其独立性。此外，SEC要求审计委员会在年度报告中应向股东指出，委员会是否收到了注册会计师有关独立性的披露文件，以及委员会是否与注册会计师进行了独立性问题的讨论。前合伙人担任被审计单位的董事，这一事件显然需要注册会计师进行披露并在审计委员会上讨论。讨论中，审计委员会必须对任何可能有损独立性的事件和关系进行调查，包括形式上的有损独立。 　　关于审计委员会的独立性 　　如果前合伙人担任被审计单位委员会成员，则应考虑审计委员会独立性的问题。审计委员会首先应考察关于注册会计师独立性的各个方面，包括其提供非审计服务的表现；以及这些服务是否有损其独立性等。独立性应成为审计委员会的宗旨，否则它又怎能考察审计的质量或在必要时取代外部审计呢? 　　审计委员会成员的独立性，其本质是精神上或实质上的客观性，但在广义上还应包括形式上的客观性。因此在任命董事担任审计委员会职务之前，董事会必须考虑一个理性的知悉内情的投资者是否会认为该董事具备客观和独立性。而对于前合伙人入主审计委员会，董事会更应慎之又慎，依据当前美国的有关规定，公司或其联营 企业 的前雇员退职后三年内不具备独立性。我们认为，为保险起见，在上述情况中还可以使用更长的期间。 　　基于前文的 分析 ，我们认为，独立性是CPA审计的灵魂，任何时候都必须作为CPA职业道德首要关注的问题。我们应借鉴他国已有的经验，进一步完善相关的 法律 体系，加强对CPA审计独立性监管，降低审计风险，提高审计质量。 1