风险导向审计在实际应用中存在的问题_0.docVIP

风险导向审计在实际应用中存在的问题 一、风险导向审计在我国 应用 存在的 问题 　　 目前 ，风险导向审计已在国外的独立审计工作中得到应用，同时也引起了我国 理论 界的广泛探讨。许多人认为在我国开展风险导向审计，可以达到降低审计风险和提高审计效率的目的。但笔者认为，风险导向审计本身还存在许多缺陷，另外，我国目前的 经济 法律 环境也使风险导向审计模式在我国的应用出现新的问题。 　　1所处环境的局限性。 　　作为一种审计理念，风险导向审计模式无疑是更加 科学 的，但在我国风险导向审计模式尚处于初步了解和认识的阶段，唯有部分 会计 事务所在对大型 企业 或上市公司进行审计时，尝试了风险导向审计模式。从整个审计行业的构成及所接业务情况来看，无论是国家审计、 社会 审计和内部审计，仍以账项导向审计模式和制度导向为主。 　　2缺乏风险导向审计产生的动因。 　　推动审计由系统导向审计向风险导向审计 发展 的一个主要动因就是审计风险，特别是诉讼风险的增大。在我国，20世纪80年代是整个审计行业的恢复建立时期，由于当时特殊的社会经济环境，会计师事务所几乎没有诉讼风险。在90年代，行业的相关法规逐步完善，有关部门也曾对 影响 社会的几大会计造假案以及涉及的会计师事务所进行过处理，但总体来看，我国会计师事务所面临的法律风险仍然很小，主要表现在，《证券法》、《公司法》、《刑法》以及《股票发行与交易管理暂行条例》等法律规定对审计人员的工作结果及应承担的法律责任存在矛盾；相关法律对责任的认定缺乏专业判断标准，《独立审计准则》作为规范审计行为的重要技术标准，缺乏相应的法律地位等方面。另外，目前我国正处于经济体制改革时期，公众投资人的法律意识比较淡薄，证券市场发展还不够成熟，这也导致了我国审计行业的法律风险偏小。由此可见，由于目前我国立法方面存在的漏洞，导致我国审计人员的法律风险偏低，审计人员对审计风险不够重视，事务所缺乏实施风险导向审计的根本动因。 　　3风险导向审计不能节约审计成本。 　　降低审计成本也是风险导向审计产生的动因之一。一般认为，风险导向审计能够降低审计成本：通过对被审计单位所处经营环境及其内部经营管理的 分析 ，确定固有风险；同时更为关注被审计单位已设置的内控制度，识别很可能影响财务报表的控制风险；通过对风险的更好评估，认定出实质性测试的重点和水平，进一步确定审计人员收集何种证据以及所需证据的数量，并把有限的审计力量在审计业务之间合理分配，有效利用审计资源。 　　通过相关审计成本分析，我们可以看到风险导向审计并不能节约审计成本，主要原因有：（1）从搜集资料整理资料到分析评估，再到建立恰当的数学模型进行风险量化，都要花费审计师相当的时间，这样就会增加审计项目的时间成本。（2）风险导向审计对人力资源的要求更高。作为一种适应知识经济 时代 新的审计模式，风险审计要求审计人员具备管理、数理统计等多方面的知识，并有搜集、整理、分析资料的能力。因此风险导向审计需要更多有经验的合伙人及高级审计人员的参与，并对其提供相关知识的培训，这会导致人力成本增加，也会相应地增加审计的总成本。另外，为了提高信息搜集、传输的效率，实施风险导向审计需要利用信息管理系统，为此需配备一定的通信与 计算 机方面的硬件设施，这在一定程度上也增加了审计工作的资金成本。 　　4风险量化理论与实际应用具有差距。 　　从风险导向审计模型：审计风险：重大错报风险×检查风险分析，该模型以被审单位的风险评估为基础，综合分析评审影响被审单位经济活动的各因素，并根据量化的风险水平确定实施审计的范围、重点，从而进行实质性审查的一种审计 方法 。 　　从公式可以看出，风险导向审计的重点是对风险的评估和量化过程，但是，在实务工作中，风险的正确评估和量化缺乏可操作性。目前在对风险管理的 研究 和实践中，虽然发展了一些利用统计学的方法建立模型，对风险进行量化。但是任何事物都有其相对的一面，该模式也不例外。 　　一是系统风险评估方面的 问题 ，现有的许多风险量化模型对系统性风险考虑不充分，当严重的系统风险发生时，以市场基本运行为前提的风险量化模型，在这种市场状况迅速恶化，许多市场变量出现异常值的情况下，对风险评估就显得无能为力。 　　二是作为基本风险 分析 工具的数理模型，往往以概率事件为假设，然而事实上该假设往往不能准确地反映现实情况，能产生严重后果的小概率事件的现实发生概率也偏大。这些缺陷降低了通过数理模型进行风险量化的可靠性。 　　三是风险量化的数据模型存在对 历史 数据过度依赖的问题。这种对历史数据过度依赖的参数估计法往往面临两难的情况：一方面，较新的 经济 变量的历史数据并不多或难以获得；另一方面，历史数据虽然较易获得，但难以反映现实的情况。因此，这种数据方面的因素