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风险导向审计模式在经济责任审计中的运用 风险导向审计模式在经济责任审计中的运用 　　风险导向审计模式是以被审计单位存在的重大错报风险为导向，对可能引起重大错报的内、外部风险因素进行评估，以此确定审计范围和重点的一种审计模式。它以审计风险为出发点，针对不同风险因素的程度、状况，采取相应的审计方法，使审计资源向高审计风险领域倾斜。在经济责任审计中，审计风险的评估最为重要。将风险导向审计模式运用论文联盟www.LWlm.coM到经济责任审计中，不仅有利于提高经济责任审计的效率，而且有利于降低审计风险，提高审计质量。 　　一、经济责任审计中运用风险导向审计模式的意义 　　风险导向审计模式是在账项审计模式和制度审计模式的基础上逐渐发展而来的。这种审计模式的发展，是审计历史上的一次重大改革，它改变了传统审计理念。笔者认为在经济责任审计领域运用风险导向审计模式意义重大。 　　（一）外部环境发展需要 在科学技术逐步发展和经济全球化影响日益加深的今天，企业与企业之间的竞争变得越来越激烈，这使一些企业进行财务舞弊的动机也日益增大。外部环境的变化使得审计人员逐渐地认识到如果将被审计对象所在单位隔离于所处的经济环境中，审计人员就很难有效地了解被审计对象所在单位的业务交易、整体绩效和基本财务状况。而风险导向审计模式就是在市场经济的大环境下，分析、评价被审计对象所在单位的经营风险以及生存能力，以此评估重大错报风险，最终达到降低审计风险的目的。鉴于此，引入风险导向审计模式势在必行。 　　（二）规避审计风险需要 在制度审计的模式下，审计人员主要关注的是内部控制系统，容易忽略其他的风险要素。如果单位内部的管理人员之间串通一气、整体造假舞弊，就能避开单位的内部控制系统，使实施的看似有效的审计程序都无效，最终致使审计失败。近年来，由于内部管理人员联合舞弊导致企业破产的事件日渐增多，这让投资者、贷款人都承受了巨大的损失，国家的利益也受到影响。在这种情况下，许多国家对这一类事件的判决逐渐倾向于增加审计人员的责任，这就使审计人员的执业风险在加大。为了弥补制度审计模式的这个缺陷，主动规避和控制审计风险，这就需要在经济责任审计中引入风险导向审计模式。 　　（三）战略管理发展需要 随着经济全球化与各国经济的发展，现代企业管理已经从过程管理逐渐向战略管理转变，而战略管理最重要的理念就是分析企业所存在的风险并找出化解这些风险的方法。要想最大限度地减小审计风险，首先要从了解企业发展战略出发，了解企业基于自身环境所制定的经营目标、经营范围和内部制度等情况，其次再考虑这些因素对财务报表各个项目的影响程度，据此评估重大错报风险。 　　二、经济责任审计中风险导向审计模式的运用 　　在运用风险导向审计模式进行经济责任审计过程中，最关键的就是对风险的评估。要结合被审计对象所在单位的特点，运用风险导向审计模式，对被审计对象所在单位进行审前调查、评估风险、审计资源配置和内控测试等。具体程序与步骤如下： 　　（一）审计计划阶段 在风险导向审计模式下，整个审计工作要围绕着风险分析进行，所以要重视审计计划阶段的工作。 　　（1）认真做好审前调查。做好审前调查是控制和降低审计风险的重要屏障。首先要了解被审计对象个人的基本信息，其次要了解被审计对象所在单位的基本情况，包括经济性质、管理体制、发展战略、经营目标和经营环境等，此外还要了解与被审计对象所在单位相关的外部环境，如行业状况、监管机构、法 律环境和宏观经济政策等。将以上调查了解到的情况，运用流程图、调查表等方法，分析、测试内部控制流程是否完善、准确以及各个控制点的运行情况。 　　（2）评估重大错报风险。在审前调查了解到的信息基础上，审计人员要能准确的识别并评估出被审计对象所在单位存在的重大错报风险，并由此判断出审计的重点。然后再通过查问被审计对象所在单位的有关人员，查阅有关报告和文件，查看某一项或几项控制方法的运用，观察某一项或几项交易在财务系统中的处理程论文联盟www.LWlm.coM序等审计方法，结合审计人员自身的职业判断力，进行分析和评估。最后对识别出的风险确定风险等级，再根据风险等级的大小按一定次序进行排列。对于评估出来的重大错报风险要重点关注。 　　（3）编制审计工作计划。在识别并评估各种风险后，要以风险为导向，合理地编制审计工作计划。审计工作计划要对审计的时间、人员、期限、重点和方法等作出具体的安排，避免使用标准的审计程序或者平均使用审计资源，便于有的放矢的进行审计。对于评估出的高风险审计领域，要集中优势力量和资源，有针对性地实施审计程序，使审计工作更加突出重点，更具有效性，最大限度的降低审计风险，保持较高的审计效率，进一步提高审计质量。 　　（二）审计实施阶段 这一阶段的重点就是对评估出来的重大错报风险实施审计。一般来说，审计实施阶段应关