税法——消费税.pptVIP

【例题·多选】按《消费税暂行条例》的规定，下列情形之一的应税消费品，以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税的有（　）。（2002年CTA） A.用于抵债的应税消费品 B.用于馈赠的应税消费品 C.用于换取生产资料的应税消费品 D.用于换取消费资料的应税消费品 E.对外投资入股的应税消费品 【答案】ACDE * 思考： 与增值税相比，我国消费税是否需要较强的反避税设计？ * （二）销售数量的确定 1.销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量。 2.自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量。 3.委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量。 4.进口的应税消费品为海关核定的应税消费品进口征税数量。 * （三）复合计征 只有卷烟、粮食白酒和薯类白酒采用复合计税的方法。应纳税额等于应税销售数量乘以定额税率再加上销售额乘以比例税率。 * 二、应纳税额计算 税率形式 适用税目 计税公式 定额税率（从量计征） 啤酒、黄酒、成品油 应纳税额=销售数量（交货数量、进口数量）×定额税率 比例税率和定额税率并用（复合计税） 卷烟、白酒 应纳税额=销售数量（交货数量、进口数量）×定额税率+销售额（同类消费品价格、组成计税价格）×比例税率 比例税率（从价计征） 除上述以外的其他项目 应纳税额=销售额（同类消费品价格、组成计税价格）×税率 消费税税率、计算公式概览表： * （一）自产自用应税消费品的计税规则 纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不纳税；用于其他方面的，于移送使用时纳税。 计税规则如图所示： * 纳税人 行为 纳税环节 计税依据 生产应税消费品的单位和个人 出厂销售 出厂销售环节 从价定率：销售额 从量定额：销售数量 复合计税：销售额、销售数量 自产自用 用于连续生产应税消费品的，不纳税 不涉及 用于生产非应税消费品；或用于在建工程；用于管理部门、非生产机构；提供劳务；用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面的，在移送使用时纳税 从价定率：同类消费品价格或组成计税价格 从量定额：移送数量 复合计税：同类产品价格或组成计税价格、移送数量 自产自用应税消费品的计税 * （1）实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式： 组成计税价格=（成本+利润）÷（1-比例税率） =［成本×（1+成本利润率）］÷（1-比例税率） （2）实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式： 组成计税价格=（成本+利润+自产自用数量×定额税率）÷（1-比例税率） =［成本×（1+成本利润率）+自产自用数量×定额税率］÷（1-比例税率） * 【例题·多选】根据现行消费税政策，下列业务应缴纳消费税的有( )。（2010CTA） A．汽车厂赞助比赛用雪地车 B．酒厂以福利形式发放给职工白酒 C．化妆品厂无偿发放香水试用 D．金银饰品商店销售白金饰品 E．国内代理商销售进口环节已纳消费税的游艇 【答案】BCD * 【例题·计算】某制药厂1月生产医用酒精20吨，成本16000元，将5吨投入车间连续加工跌打正骨水，10吨对外销售，取得不含税收入10000元，企业当期销售跌打正骨水取得不含税收入200000元，当期发生可抵扣增值税进项税30000元，该企业当期应纳增值税和消费税合计数为（ ）元。 * 【解析】酒精销售及缴纳增值税又缴纳消费税。酒精移送用于非消费税产品的，在移送环节缴纳消费税但不缴纳增值税；跌打正骨水销售值缴纳增值税不缴纳消费税。 该企业当期应纳的增值税=（200000+10000）×17%-30000=5700（元） 该企业当期应纳的消费税=（10000+10000/10×5）×5%=750（元） 合计缴纳增值税消费税合计=5700+750=6450（元） * 【例题·计算】某酒厂将自产薯类白酒1吨（2000斤）发放给职工作福利，其成本4000元/吨，成本利润率5%，则此笔业务当月应纳的消费税和增值税销项税为（ ）： 消费税从量税=2000×0.5=1000（元） 从价税税组成计税价格=[4000×（1+5%）+1000]÷（1-20%）=6500（元） 应纳消费税=1000+6500×20%=2300（元） 增值税销项税额=6500×17%=1105（元） 或增值税销项税额=[4000×（1+5%）+2300]×17%=6500×17%=1105（元） * 二、委托加工应税消费品应纳税额的计算 委托方 受托方 委托加工关系的条件 提供原料和主要材料 收加工费和代垫辅料 加工及提货时涉及税种 ①购材料涉及增值税进项税 ②支付加工费涉及增值税进项税 ③视同自产消费品应缴消费税 ①买辅料涉及增值税进项税 ②收取加工