作业成本法在物流成本管理中的应用论文.docVIP

　　作业成本法在物流成本管理中的应用论文 摘要：文章分析了当前我国企业物流成本的现状，并提出了作业成本法在物流成本管理中应用的必要性。同时详细阐述了作业成本法的内涵及其计算程序，并介绍了作业成本法在物流成本管理中的应用。 关键词 摘要：文章分析了当前我国企业物流成本的现状，并提出了作业成本法在物流成本管理中应用的必要性。同时详细阐述了作业成本法的内涵及其计算程序，并介绍了作业成本法在物流成本管理中的应用。 关键词：作业成本法（ABC）；物流成本；成本动因 20世纪90年代以来，企业物流管理观念开始深入人心，物流管理的高额成本成为制约企业开展物流管理的瓶颈。狭义的物流成本指产品在实物运动过程中，如包装、装卸、储存、流通加工、物流信息等各个环节所支出的人力、财力、物力的总和。广义的物流成本指在企业经营活动的全过程中，从原材料供应开始到将商品送达到消费者手中所发生的全部物流费用。改善企业内部物流而增加利润已经成为当今物流管理的热点和重点，被成为“第三利润源泉”。 一、企业物流成本现状的特征分析 1997年我国企业物流成本在所统计的国家中最高，内地物流成本占GDP的比例为16.9%，香港为13.7%，台湾为13.1%。从我国的物流实践中反映出来的物流成本特征为：物流在企业财务中没有单独的项目，成本都列在费用中，难以对企业发生的各种物流费用做出明确、全面的计算和分析。企业财会决算表中，物流费是企业对外部运输业者所支付的运输费或向仓库支付的商品保管费等，企业内与物流中心相关的人力资源成本费、设备折旧费、固定资产税等则与企业其他经营费用统一计算，企业难以正确把握实际的物流成本。对物流成本的计算和控制，各企业通常是分散进行的，企业间物流成本无法进行比较分析，也无法得出产业平均物流成本。物流部门存在许多无法掌握的成本。例如，保管费中过量进货、生产及紧急输送等产生的费用，从而增加了物流成本管理的难度。物流成本中各项目间存在着此消彼长的关系。例如，仓储中心的建立可以降低运输费用，但仓储费用和库存费用可能增加了。物流成本是以物流活动全体为对象的，是企业唯一的、基本的、共同的管理数据。企业要实施现代化的物流管理，关键在于把握企业内外发生的所有物流成本在内的企业整体物流成本，也就是说，要削减物流成本必须以整体成本为对象。 二、ABC成本法 （一）ABC成本法概述 20世纪美国埃里克·科勒教授首次提出了作业、作业账户、作业会计等概念。1971年乔治·斯托布斯教授对这些概念作了全面系统的讨论。1987年芝加哥库伯和哈佛教授开普兰针对美国企业的产品成本与现实脱节，发展了斯托布斯的思想，提出了以作业为基础的成本计算法ABC（Activity based Costing）法。 作业成本法在学术界很早就出现，也越来越被人熟知，其实际应用并不广泛。Inners和mitchell最近调查的英国公司有20%采用作业成本法。在我国，作业成本计算法几乎未被企业应用，有意识的作业成本管理理论指导下的运用几乎没有，作业管理及类似经验大多产生于局部性或专门性的管理当中，如产品、工艺设计、质量管理等，而非全局性的、贯穿于各个方面的管理当中。 （二）作业成本法概念 作业成本计算法是一种以作业为基础，对各种作业的间接费用采用不同的间接费用率进行分配的成本计算方法。作业是工作的各个单位。例如，顾客服务部门作业包括处理顾客定单、解决产品问题、提供顾客报告；成本动因是分配作业到产品或服务的标准，反映了作业成本与产品之间的相关性，作业的成本分配必须符合相关性的要求，如产品装车和搬运作业的成本均与货物的托盘直接相关，均可选择托盘数作为成本动因；作业成本库，指可以用一项共同的成本动因进行间接费用的归集和分配的单位。 （三）作业成本法计算 作业成本法所遵循的原则：作业消耗资源，产品消耗作业；生产导致作业的产生，作业导致成本的发生。ABC法首先将间接计入成本按作业（或活动）进行归集，然后按不同作业的不同成本动因率将各作业成本库中的成本分配到产品或服务中去。 首先间接计入费用计入作业基础的成本归集库中；其次得出和使用一系列成本动因基础的比率，将归集的成本分配到产品服务中去。作业成本法的设计和采用取决于三个因素：成本归集库选择；将间接计入成本归属到成本库的中介标准；为每个成本库选择相应的成本动因。 第一步：归属成本。 作业成本法第一步要求建立间接成本归集库，这些成本在库内性质应该是同一的。所谓“同一”是指归集在相同成本库中的不同成本是由相同的成本动因引起的。例如，为保证产品质量，对A产品所花费的质量监督成本与对产品B所花费的质量监督成本虽然不同，但他们都是由监督所消耗的时间引起的，性质是同一的，均可归属到质量监督作业成本库