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采购与付款审计案例 1.资料：审计人员接受委托，对A公司进行年度会计报表审计。假定：(1)该审计人员目前正在对应付账款项目的审计编制计划。(2)上年度工作底稿显示共寄发200封询证函，对该客户的2000家供货商进行抽样函证，样本从余额较大的各明细账户中抽取。为了解决函证结果与被审计单位会计记录间的较小差异，审计人员和被审计单位均花费较多时间。对于未回复的供应商，均运用其他审计程序进行了审计，没有发生异议。 要求：(1)说明该审计人员在制定将予实施的审计程序时，应考虑哪些审计目的。 (2)说明该审计人员应否使用函证，如使用函证，列举使用函证的各种情况。 (3)说明上年度进行函证时，选取有较大年末余额的供应商进行函证为何不一定是最有效的方法?本年度在选样函证应付账款时，该审计人员宜采用何种更有效的方法? 审计分析： (1)应考虑的审计目的有：确定相关的内部控制是否健全有效；应付账款的记录是否完整；有无低估的可能；所列的负债是否实际发生；在资产负债表上的表达是否允当。 (2) 一般情况下，应付账款不需要函证，这是因为函证对象只能从已入账的客户中选择，所以函证程序不能保证查出未入账的应付账款。况且审计人员能够取得购货发票等可靠程度较高的外部证据来证实应付账款余额的真实存在性。但如果控制风险较高，某应付账款账户金额较大或被审单位处于经济困难阶段，则应进行应付账款的函证程序。 进行函证时，审计人员应选择金额较大的债权人，以及那些在资产负债表日金额不大、甚至为零，单位企业重要供货人的债权人，作为函证对象。此外，还应考虑向上年度债权人及不送对账单的债权人进行函证。 (3)函证应付账款，在于揭示未入账的负债，函证具有较大余额的账户不一定能实现此目标。应选择与委托人交易频繁的供货商或委托人的关联方作为函证对象。 2.资料：以下为某公司会计报表中固定资产原价和累计折旧项目附注： 固定资产原价/累计折旧 2003年年末余额 49580/11296 固定资产原价 类别 年初数 本年增加 本年减少 年末数 房屋及建筑物 20930 2655 21 23564 通用设备 8612 1158 62 9708 专用设备 10008 3854 121 13741 运输工具 1681 460 574 1567 土 地 472 　 　 472 其他设备 389 150 11 528 合 计 42092 8277 789 49580 　 累计折旧 类别 年初数 本年增加 本年减少 年末数 房屋及建筑物 3490 898 31 4357 通用设备 863 865 34 1694 专用设备 3080 1041 20 4101 运输工具 992 232 290 934 土 地 　 15 　 15 其他设备 115 83 3 195 合 计 8540 3134 378 11296 要求：假定上述附注内容中的年初数已审定无误，请运用专业判断指出上述附注内容中存在或可能存在的不合理之处，并简要说明理由。（摘自1999年CPA试题） 审计分析： 　　可能存在2处不合理之处： 一是“固定资产原价——房屋及建筑物”的本年减少数为21万元，小于“累计折旧——房屋及建筑物”的本年减少数（31万元）。而根据会计核算的基本原理，考虑固定资产净残值率这一因素，即使这些减少的房屋及建筑物已提足折旧，其累计拆旧数也应小于相应的固定资产原价。 二是“累计折旧——土地”的本年增加数为15万元，这与国家规定土地不提折旧的要求相悖。  3.资料：审计人员对A厂某年财务决算进行审计，在审查固定资产增减业务时，发现下列问题： （1）上年9月购入专用设备一台，买价300 000元，共发生运杂费2 000元和设备安装费2 500元，后两笔费用都计入管理费用。该项专用设备于当年9月份投入使用（直线法折旧，折旧率为10％）。 （2）发现上年度经批准出售机床一台，原价57 200元，已累计提取折旧12840元，净值44360元，出售所得价款35 560元，该厂的会计处理是： 借：银行存款 35 560 贷：实收资本 35 560 借：累计折旧 12 840 营业外支出 44 360 贷：固定资产 57 200 要求：根据上述资料，分析指出所存在的问题，并根据审计结果，分别编制调整分录。 审计分析： 1、第一笔业务属于固定资产增加计价错误。购入固定资产的原值包括买价（含增值税）、运杂费和安装调试费。由于计价错误，进而影响折旧、本年度损益和资产负债表中资产项目。调整分录为：应补提折旧数＝4500×10％÷12×3＝112．5（元） 借：固定资产 4500 贷：累计折旧