第十章 采购和付款循环.pptVIP

采购与付款循环 张 采购与付款循环 采购与付款循环的主要凭证 1.请购单2.订购单3.验收单4.卖方发票 5.入库单 6.付款凭单 7.转账凭证 8.付款凭证 9.卖方对账单 采购与付款循环的内部控制与测试 一.采购业务的内部控制与测试 表 10-1 不相容岗位 请购与审批；询价与确定供应商；采购合同的订立与审批；采购与验收；采购、验收与相关会计记录；付款审批与付款执行。 采购与付款循环的内部控制与测试 二.付款交易的内部控制、控制测试和交易的实质性程序 1．对原始凭证进行严格审核 2．严格的授权批准制度 3．加强应付账款和应付票据的管理。 4．建立退货管理制度。 无形资产的内部控制 1.审批与授权控制 2.责任控制 3.作价审核控制 4.合同控制 5.及时入账控制 6.定期复核控制 7.转让控制 应付账款审计 应付账款审计 (一)获取或编制应付账款明细表。 复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符； 分析出现借方余额的项目，查明原因，必要时，作重分类调整； 借：预付账款 贷：应付账款 应付账款审计 (二) 实质性分析程序 将期末应付账款余额与期初余额进行比较，分析波动原因。 分析长期挂账的应付账款，判断被审计单位是否缺乏偿债能力或利用应付账款隐瞒利润； 计算应付账款与存货的比率，应付账款与流动负债的比率。 分析存货和营业成本项目的增减变动。 应付账款审计 (三)函证应付账款 一般情况下，并不必须函证应付账款，这是因为函证不能保证查出未记录的应付账款。 但是如果控制风险较高，某应付账款明细账户余额较大或被审计单位处于财务困难阶段，则应进行应付账款的函证。 应付账款审计 (三)函证应付账款 进行函证时，注册会计师应选择金额较大的债权人；那些在资产负债表日金额很小，甚至为零，但为企业重要供货商；上一年度有业务往来而本年度没有业务的主要供货商；没有按时寄送对账单和存在关联方交易的债权人作为函证对象。 函证最好采用积极式方式。 如果存在未回函的重大项目，注册会计师应采用替代审计程序。 应付账款审计 （四）检查是否存在未入账的应付账款。 结合存货监盘，检查被审计单位在资产负债表日是否存在有材料入库凭证但未收到采购发票的经济业务 检查资产负债表日后收到的采购发票，关注采购发票的日期，确定其入账日期是否正确。 检查资产负债表日后应付账款明细账货方发生额的相应凭证，确认其入账时间是否正确。 检查时，审计人员还可以通过询问被审计单位的会计和采购人员，查阅资本预算及工作通知单和基建合同来进行。 （五）审查债权人对账报告单 固定资产审计 (一) 固定资产的审计目标 (二) 固定资产——账面余额的实质性程序 1．编制分析表并比较相关的账户记录 期初余额的审计应分以下三种情况 以往未经注册会计师审计 变更委托的会计师事务所 在连续常年审计的情况下 审计人员只有在认为期初余额正确后，才能通过检查本年度固定资产变动情况，来确定其期末余额是否正确。 固定资产审计 固定资产审计 3．验证固定资产所有权 外购的机器设备等固定资产，通常经审核采购发票、购货合同等予以确定； 房地产类固定资产，尚需查阅有关的合同产权证明、财产税单、抵押借款的还款凭据、保险单等书面文件； 融资租入的固定资产，应验证有关融资租赁合同，证实其并非经营租赁； 汽车等运输设备应验证有关运营证件等； 受留置权限制的固定资产，通常还应审核被审计单位的有关负债项目予以证实。 固定资产审计 4．检查本期固定资产的增加 外购固定资产 在建工程转入的固定资产 投资者投入的资产 更新改造增加的固定资产 对于融资租赁增加的固定资产 企业合并、债务重组和非货币性资产交换增加的固定资产 5．审查固定资产的减少 主要目的：查明已减少的固定资产是否已做适当的会计处理。 固定资产审计 6．实地观察固定资产盘点 实施实地检查审计程序时，注册会计师可以以固定资产明细分类账为起点，进行实地追查，以证明会计记录中所列固定资产确实存在，并了解其目前的使用状况； 也可以以实地为起点，追查至固定资产明细分类账，以获取实际存在的固定资产均已入账的证据。 当然，注册会计师实地观察的重点是本期新增加的重要固定资产 固定资产审计 7．检查固定资产的租赁 8 . 分析保养和维修费用 9. 检查固定资产是否已在资产负债表上恰当披露 累计折旧审计 1．编制累计折旧分类汇总表. 累计折旧审计 累计折旧审计 3．查验本期折旧费用的计算和分配. 4．验明累计折旧的披露是否恰当. 美国巨人零售公司审计案