中央财经大学审计学第十章财务报表审计中对舞弊的考虑2要点分析.ppt

安然、世通事件对全球会计及审计行业改革的冲击 第十章 财务报表审计中对舞弊的考虑 头脑风暴 2.3.1 与财务报表误报相关的舞弊风险因素 2.3.2 与侵占资产相关的舞弊风险因素 执行分析性程序 国内企业财务舞弊手段 （1）虚构会计主体（粉饰主体） （2）上市前的过度剥离：通过对资产负债表剥离减少净资产、提高每股收益；通过对利润表的过度剥离增加利润 （3）利用关联交易调节利润：虚构关联购销；不等价转让、置换和出售资产，转移利润；受托经营，旱涝保收；以低息或高息发生资金往来，调节财务费用；以收取或支付管理费用或分摊共同费用调节利润；采取合作投资方式，夸大利润。 执行分析性程序 （4）利用资产重组调节利润：通过企业购并调整利润；通过债务重组，获取重组收益。 （5）通过地方政府援助操纵利润：税收优惠；财政补贴；利息减免；资产优惠。 （6）选用不当的会计政策调节利润：存货计价方法不当；股权投资方法不当；折旧计提方法不当；收入确认不当，如提前确认收入、利用应收账款虚构销售收入；费用确认方法不当，如收益性支出资本化，提升当期业绩的潜亏挂账 执行分析性程序 （7）通过会计政策、会计估计变更调节利润：折旧政策变更；存货计价方法变更；坏账损失方法变更；长期股权投资方法变更；减值准备变更；合并政策变更。 （8）通过巨额冲销调节利润 （9）利用虚拟资产调节利润 （10）利用资产评估消除潜亏 （11）通过虚构交易或事实调节利润 （12）利用其他应收款项和其他应付款项调节利润 资产负债表、利润表舞弊分析程序实用表 执行分析性程序 资产负债表、利润表舞弊分析程序实用表 资产负债表、利润表舞弊分析程序实用表 资产负债表、利润表舞弊分析程序实用表 现金流量表舞弊分析性复核方法实用表 2.9 与管理当局、治理层等沟通舞弊情况 2.10 记录审计人员对舞弊的考虑 2.11 出具审计报告对舞弊的考虑 2.11 出具审计报告对舞弊的考虑 审计企业舞弊的基本程序 发现有重大舞弊可能而进行的实质性测试 Cendant公司简要介绍 Cendant公司简要介绍 3.1 案例背景：财务舞弊解密 3.1.1数字游戏的起点：会员制服务收入违规确认 CUC公司管理层在最初主要通过确认会员制服务收入来虚增公司的成果。 Comp-U-Card部门利用某些坐标方格或矩阵来预计会员制服务收入和成本的摊销 。 同时，利用坐标方格来扣除某些会员制服务收入，从而核算消费者个人对会员制服务预期的取消。 后来，Comp-U-Card部门提供的会员制服务逐渐扩大，该部门开始提供多种会员制服务。 该部门将会员制服务收入分为两类：第一，从新的会员制服务中取得收入，立即全部予以确认，同时销售成本的确认却延迟至事后的数月甚至几年；第二，新的会员制服务收入和成本在几个月内推迟确认。 3.1.1数字游戏的起点：会员制服务收入违规确认 由于公司会员制服务种类的不断增加，导致了摊销坐标方格的不断复杂化。追踪手工输入的调整的难度也不断增加，这些导致管理层改变了操纵坐标方格的方式。 在坐标方格中增加了特定的“分摊”栏，从而替代了手工输入的调整，作为转移收入的一种手段。 这些分摊栏从两方面歪曲了会员制服务撤销和会员制服务收入的计算：一方面，他们把推迟确认的会员制服务收入转移到立即确认的会员制服务收入中，并且把较早月份的收入转移到接近年末的月份。另一方面，随着会计期末的来临，这些分摊栏以一种大幅度增加收入的方式，进一步权衡这些收入的转移。 3.1.2虚增收益的捷径：低估会员制服务撤销准备金 CUC公司经常采用的一种手段是操纵对会员资格准备金的会计核算。 Comp-U-Card部门提供的某些会员制服务，通过许多家不同的金融机构提供消费结算。 这些金融机构对于所提供的多种会员制服务的收入和费用，在会员的信用卡上开票。当该部门记录会员制服务收入时，分摊一定比例已记录的收入，以补偿某些已提供的会员制服务预计的撤销和预计的（销售）放弃和（销售）退回。 Comp-U-Card部门分摊了一定百分比以后的结果就是该部门会员制服务撤销准备金。 3.1.2虚增收益的捷径：低估会员制服务撤销准备金 80年代后半期，公司的高级管理层遭遇了一次突然的、预料之外的某一金融机构的会员制服务销售退回的挫折。 他们选择把销售退回在一个月内进行账外处理，以消除对准备金的影响。 这些销售放弃和撤销仅出现于该部门在Trumbull，Connecticut的会计人员编制的现金账户和银行存款余额调节表中。 由于没有从会员制服务撤销准备金中扣除最后三个月的销售放弃和撤销，因此，公司能够掩盖每年大幅度虚增准备金的事实。 3.1.2虚增收益的捷径：低估会员制服务撤销准备金