中央财经大学中级财务会计102非流动负债要点分析.ppt

（2）一般借款利息资本化金额的确定 每一会计期间一般借款利息的资本化金额 ＝ 至当期末止购建或者生产符合资本化条件的资产累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数 × 一般借款 资本化率 1） 购建或者生产符合资本化条件的资产累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数的确定公式： 一般借款累计支出加权平均数 = Σ[ 一般借款每笔资产支出金额 × 每笔一般借款资产支出实际占用的天数 会计期间涵盖的天数 ］ 2）一般借款资本化率的确定 一般借款资本化率应当分别不同情况，按下列原则确定： 　① 为购建固定资产动用一笔一般借款，资本化率即为该项借款的利率 　 例:光明公司为建造固定资产只动用一笔100万元的一般借款，年利率为6%。资本化率即为该借款利率，则各月资本化率为： 　　资本化率= 6%/12 = 0.5% ② 为购建固定资产动用一笔以上的一般借款，则资本化率应为这些一般借款的加权平均利率。 公式： 加权平均利率= 一般借款当期实际 发生的利息之和 一般借款本金加权平均数 ×100% 注意：如果借款存在折价或溢价的情况，还应当按实际利率法将每期应摊销的折价或溢价金额作为利息的调整额，对加权平均利率即资本化率作相应调整 一般借款 本金加权 平均数 =∑[ 每笔一般借款本金 × 　每笔一般借款 　实际占用的天数 会计期间涵盖的天数 ］ 例11-7 例. 某企业从2003年1月1日为建造一项固定资产动用了一般借款100万元，年利率为6%，3月1日又动用了一般借款50万元，年利率为8%，没有其他借款用于该项资产的建造。固定资产的建造工作从1月1日开始。要求计算一季度一般借款资本化率。 分析： 一季度一般借款本金加权数为：由于企业的第一笔一般借款占用了3个月，第二笔一般借款占用了1个月，则第一季度“一般借款本金加权平均数”为： 100×3/3+50×1/3=116.67（万元） 第一季度一般借款实际发生的利息之和： 　 100×6%×3/12+50×8%×1/12=1.83（万元） 资本化率： 1.83/116.67=1.57% 假设改为2003年1月1日借入了专门借款100万元，年利率为6%；3月1日又借入了专门借款100万元，年利率为8%，动用了50万元，符合资本化条件，利息收入0.2万元，一季度资本化金额应为多少？ 分析：一季度专门借款资本化金额为 100×6%×3/12+100×8%×1/12-0.2 =1.97（万元） 练习题： 甲公司20×7年1月1日发行面值总额为l0 000万元的债券，取得的款项专门用于建造厂房。该债券系分期付息、到期还本债券，期限为4年，票面年利率为l0％，每年12月31日支付当年利息。该债券年实际利率为8％。债券发行价格总额为10 662．10万元，款项已存入银行。厂房于20×7年1月1日开工建造，20×7年度累计发生建造工程支出4 600万元。经批准，当年甲公司将尚未使用的债券资金投资于国债，取得投资收益760万元。20×7年12月31日工程尚未完工，该在建工程的账面余额为（ ）。 　　A．4 692．97万元 B．4 906．21万元 　　C．5 452．97万元 D．5 600万元　 参考答案：A 　 答案解析： 专门借款的借款费用资本化金额 ＝10662.10×8％－760 ＝92.97（万元）， 在建工程的账面余额 ＝4600+92.97 ＝4692.97（万元）。 2、溢折价资本化金额 借款存在折价或溢价的，应当按照实际利率法确定每一会计期间应摊销的折价或者溢价金额，调整每期利息金额。 　　　资本化期间，是指从借款费用开始资本化的时点到停止资本化时点的期间，借款费用暂停资本化的期间不包括在内。 　　　在资本化期间，每一会计期间的利息资本化金额，不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额 3．辅助费用的确认 专门借款发生的辅助费用，在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之前发生的，应当在发生时根据发生金额予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本； 　　 在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之后发生的辅助费用，应当于发生当期确认为费用，计入当期损益。 　 一般借款发生的辅助费用，也作为借款费用构成部分处理（按准则讲解）。 注：2006准则规定应当于发生当期确认为费用，计入当期损益。（见准则第十条，与讲解不同