我国企业年金会计核算及其披露.doc

我国企业年金的会计核算及其披露 摘要：随着我国养老保险制度的改革，我国在基本养老保险的基础上逐渐建立企业年金制度，由于我国企业年金制度还处在基础阶段，所以还存在许多问题，随着新会计准则的颁布，在新会计准则下，企业年金将如何进行会计核算与披露，本文将围绕此问题进行探讨。 关键词：企业年金 会计核算方法 缴费确定型 受益确定型 信息披露 引言:近年来, 随着我国人口老龄化趋势的不断发展，养老问题日益突出，养老保障制度的完善以及养老资金的筹措与管理越来越成为人们关注的焦点。在这种形式下，企业年金已被国家确定为基本养老保障制度的重要补充，发展壮大企业年金成为缓解我国养老保障巨大压力的重要举措。企业年金对于各个企业的养老保险工作十分重要，它对于企业增强凝聚力，促进劳动力市场的发展，保障退休人员的生活水平以及发展资本市场都有积极作用。目前，我国企业年金制度还处于初级阶段，加强规范企业年金的会计核算以及信息披露为我国发展企业年金和个人储蓄性养老保险留下了空间，这样就可以应对人口老龄化的挑战，提高退休人员的养老收入，使广大企业退休职工过上更加富足的生活，同时还能够吸引优秀人才，增强企业凝聚力和归属感，解除职工对退休后生活质量的担忧，有利于调动职工的积极性，起到了长期的激励作用。 一 企业年金的会计核算 (一) 企业年金的涵义 1.企业年金的含义 企业年金或称企业补充养老保险，是指企业在国家规定的实施政策和实施条件下，根据自身经营状况和发展需要而建立的旨在使职工退休后的一定时期内能按年度（通常按月发放）领取一定数额养老金的退休收入保障制度，按照国际惯例，养老保险制度由三个层次构成：基本养老保险、企业年金和个人储蓄性养老保险，企业年金居于第二层次，由国家宏观指导，企业内部决策执行。 2. 企业年金的性质 企业年金的性质认定是企业年金会计中一个非常重要的问题，对它的不同认识会导致企业年金确认、计量、会计处理和信息披露等方面的不同。目前国内外对企业年金性质的认识主要有两以下两种代表性观点：“社会福利观”和“劳动报酬观”。 （1）“社会福利观”认为：职工在职时取得工资收入体现按劳分配原则；在退休后领取的企业年金是对剩余价值的分配，体现一种社会福利，企业把企业年金当做一种额外的负担，会计处理上以收付实现制为确认基础，职工退休前不计提企业年金成本，只是在实际支付时才确认为费用列入“营业外支出”或“管理费用”。 （2）“劳动报酬观”认为：企业年金是劳动价值的组成部分，其本质是递延工资，是职工在职服务期间提供劳务所赚取的劳动报酬的一部分，属职工的一种延期收入。会计处理上应以权责发生制为确认基础，企业年金应按照权责发生制在劳务发生时确认为当期成本费用；同时，企业负有为员工提存企业年金的义务，企业年金负债类似企业的长期应付工资，由此可见，企业年金与工资相比，两者都是劳动力价值的实现形式，不同之处在于，支付时间的不同而已。目前，世界上大多数国家都接受了“劳动报酬观”。国际会计准则，美国、英国等国的养老金会计准则中企业年金的会计处理也都是建立在“劳动报酬观”基础之上的。我国对企业年金的认识也从以往的“社会福利观”主见转变为“劳动报酬观”，过去实行的退休工资制，会计处理就是以“社会福利观”为基础，企业年金费用不预提，因此企业无法估计未来应付的企业年金数额，同时由于成本与费用不配比，各期损益也缺少可比性，其弊端日益突出。 本文认为, 职工退休后领取的企业年金, 是以其在职时提供服务为依据的, 因此, “劳动报酬观”更具有实际意义。从会计的角度看, 这更能满足权责发生制和配比原则等的要求, 企业应在向职工支付工资的同时计提企业年金, 计入当期成本, 并确认为负债。 3.企业年金的类型 企业年金按照其实施方式可分为两种类型：一是缴费确定型,是指按照一个固定的公式确定一个缴费率, 而且固定不变，但未来的养老金支付金额却是变量。二是受益确定型, 是指未来领取的养老金数额预先用一个公式确定，而且固定不变，但缴费额却是变量。由于受益确定型的缴费率是变化的，要由精算师精算。而我国的企业年金制度刚刚起步，还不具备这样的水平，所以我国现阶段应采用缴费确定型。虽然缴费确定型简单便利, 但由于它是根据各期提存的金额及由其形成的基金的投资收入来确定未来养老金的支付金额, 如果投资收益不好, 养老金收入就显得不足, 再有由于投资风险由职工承担, 不利于加强企业对基金投资运营的监管。因此美国普遍采用受益确定型。随着我国企业年金制度的逐步完善, 我国也应采取受益确定型。 (二) 我国企业年金的会计核算 1.新会计准则下企业年金核算的基本方法 旧企业会计制度对补充养老保险的核算非常简单，没有将其作为独立的会计主体进行核算。而新企业年金会计准则将根据依法制定的企业年