cpa审计报告造假的动机.doc

cpa审计报告造假的动机 会计造假的动机 会计造假的动机 一，公司为了获得上市，配股，增股的资格而造假。 受到我国相关法律的限制，一些不够条件的公司通过会计造假来达到在股市募集资金的目的。 例子：南纺股份于2006年至2010年的5年间，持续虚构利润，掩盖公司连续亏损的财务状况。而万福生科、绿大地和海联讯等为了上市而造假，其中，万福生科成为创业板造假第一股。 二，相关利益主体为了业绩考核而造假。 经营业绩的考核关系到经营者能力的评定，影响了他们留用，升迁，奖金等切身经济利益。还有员工的薪水，奖金，福利等。通过会计造假，能够提升经营业绩，可以为企业和员工带来额外的经济利益和好处。 例子： 1999年轰动全国的东方锅炉（集团）股份有限公司的特大经济案件中，便是以何允明、江仲生等人为首的领导班子利用职务之便并借助假账的掩护，鲸吞国家财产近千万元之巨。 三，为了获取银行和商业信用而造假。 一些经营状况不佳，资信状况差的企业通过提供虚假的会计资料等，从银行贷款或向供应商赊销产品，以获得资金。 例子：2013年10月，涉案公司法定代表人杜某为了骗取银行贷款，明知公司实际经营规模不大且处于亏损状态，找到武汉一家会计师事务所注册会计师陈某。陈某按照杜某的授意，为该公司虚增2011年、2012年、2013年的营业额，杜撰了公司盈利的财务报表。杜某在虚假的财务报表上签字，将财务报表提供给会计师事务所。陈某依此报表出具了虚假的财务审计报告，收取1.2万元好处费，帮助杜某成功骗取银行1000万元贷款。 四，为了减少纳税而造假。应纳税所得额通常是在会计利润的基础上，经过纳税调整而得到的。所得税额则是在应纳税所得额的基础上，乘以适用的所得税率而得出的。企业为了偷税，漏税等目的，通过隐秘收入，调节会计利润等方式进行会计造假，对企业会计报表进行粉饰。 篇二：IPO财务造假案例专题总结——会计师与律师篇 IPO财务造假案例专题总结——会计师与律师篇 【会计师对于财务造假调查程序缺失汇总】 一、利安达：华锐风电 1. 识别、评估舞弊风险因素存在缺陷 2011年，受国家风电行业政策的较大影响，华锐风电整体业绩出现大幅下滑，未见会计师执行相关审计程序以获取相应审计证据的风险识别轨迹，会计师对“竞争激烈或市场饱和，且伴随着利润率的下降”、“客户需求大幅下降，所在行业或总体经济环境中经营失败的情况增多”的风险评估结果是“不存在”，其风险评估结果与当时企业所处的行业状况明显不符。 2. 了解、评价销售与收款循环内部控制设计和有效性测试存在缺陷 会计师没有根据企业自身特点，对确认销售收入的流程控制点，如客服部提供的项目日动态表、货到现场后设备验收单进行描述或测试。 3. 执行收入循环审计程序存在缺陷 （1）吊装单可靠性问题。华锐风电确认收入的关键证据即吊装单，会计师未对吊装单的可靠性进行合理判断。根据华锐风电2011年审计底稿，大部分吊装单仅有个人签字，而无业主方的盖章确认，会计师未对签字人员是否有权代表业主方签署吊装单进行有效验证；大部分吊装单未注明吊装日期，对于其吊装完成时点以及确认当期收入的合理性，会计师未予以充分关注。在吊装单存在上述严重不确定性的情况下，会计师未向公司索取项目日动态表、发货验收单等资料予以比对判断，未对吊装情况获取进一步的审计证据。 （2）集中确认及合同执行问题。虚增或提前确认收入项目中有部分项目合同执行情况异常，吊装单标注日期或收入确认时点为临近资产负债表日，公司存在资产负债表日前集中确认收入的情形。在审计底稿中未见会计师对上述情况的原因进行关注和分析，并追加必要的审计程序予以解决。 （3）发货单问题。根据华锐风电披露的确认收入的会计政策，“货到现场后双方已签署设备验收手续”是确认销售收入的依据之一，根据华锐风电2011年审计底稿，会计师未取得货物发运、验收手续相关证据，未能按照公司既定的会计政策履行相应的审计程序。 （4）函证问题。会计师在审计计划中将应收账款函证作为重点审计程序，会计师执行函证程序存在以下问题：①将甘肃华电玉门风力发电有限公司（218,544,000.00元）、国华能源投资有限公司（165,652,300.00元）、大唐（科右中旗）新能源有限公司（59,202,042.73元）作为函证样本，但实际未发函；②函证金额不完整，未对应收账款余额中未开具发票但已确认销售收入部分金额进行函证；③回函比例过低，回函确认金额占年末应收账余额比例仅为17%。函证程序虽已执行，但未对应收账款余额、收入确认的真实性进行有效验证。 （5）替代测试问题。会计师称他们对应收账款开票部分通过函证程序加以确认，而对于未开票部分、未回函客户、以及未函证的样本采取了替代测试，替代性测试中查看了吊装单、合同和项目回款，但其替代测试存在以下问题：未对部分未发函的函