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河南财经学院 潘克勤 河南财经学院 潘克勤 第一章 审计概论 基本内容 一、注册会计师审计的起源与发展 二、注册会计师审计的基本概念 三、注册会计师审计与其他审计类型的关系 四、注册会计师管理（单独讲授） 一、注册会计师审计的起源与发展 （一）起源（P11） 注册会计师审计起源于16世纪的意大利合伙企业制度。1581年的威尼斯会计协会是世界上第一个会计职业团体。 1721年英国的“南海公司事件”促使了注册会计师审计的产生。当时英国的查尔斯?斯奈尔（Charles Snell）以“会计师”名义提出了“查账报告书”，从而宣告了独立会计师——注册会计师的诞生。1853年，苏格兰爱丁堡创立了第一个注册会计师的专业团体——爱丁堡会计师协会，标志着注册会计师职业的诞生。 一、注册会计师审计的起源与发展 （二）发展（P13） 详细审计 资产负债表审计 会计报表审计 风险导向审计 动机审计 一、注册会计师审计的起源与发展 （三）启示 （1） 注册会计师审计是商品经济发展到一定阶段的产物，其产生的直接原因是财产所有权与经营权的分离； （2） 注册会计师审计随着商品经济的发展而发展； （3） 注册会计师审计具有客观、独立、公正的特征——这种特征一方面保证了注册会计师审计具有鉴证职能，另一方面也使其在社会上享有较高的权威性 。 一、注册会计师审计的起源与发展 （四）中国注册会计师审计的演进与发展（P14） 萌芽创立阶段（1918年－1949年10月） 1918年，北洋政府农商部颁布了我国第一部注册会计师法规——《会计师暂行章程》，并于同年批准谢霖先生为我国的第一位注册会计师，其所创办的中国第一家会计师事务所——“正则会计师事务所”也获批准成立。 1925年上海成立 “全国会计师公会”。 1930年颁布国民政府《会计师条例》。 1933年成立“全国会计师协会”。 1947年拥有注册会计师2619人。 一、注册会计师审计的起源与发展 萎缩中断阶段（1949年10月－1980年） 建国初期，注册会计师发挥了作用，陈云同志曾聘用注册会计师对工商企业查账。随后计划经济的推行，注册会计师审计悄然退出市场。 恢复重建阶段（1980年－1986年） 1980年12月14日财政部颁布了《中华人民共和国中外合资经营企业所得税法实施细则》，规定外资企业会计报表要由注册会计师进行审计，这为恢复我国注册会计师制度提供了法律依据。 1980年12月23日，财政部发布《关于成立会计顾问处的暂行规定》，标志着我国注册会计师行业开始复苏。 一、注册会计师审计的起源与发展 1981年1月1日，“上海会计师事务所”宣告成立，成为新中国第一家由财政部批准独立承办注册会计师业务的会计师事务所。我国注册会计师制度恢复后，注册会计师的服务对象主要是三资企业。 稳定发展阶段（1986年－1993年） 1986年7月3日，国务院颁布《中华人民共和国注册会计师条例》，同年10月1日起实施。 一、注册会计师审计的起源与发展 规范调整阶段（1994年－现在） 1993年10月31日，八届全国人大常委会第四次会议审议通过了《中华人民共和国注册会计师法》，自1994年1月1日起实施。 1996年10月 4日，中国注册会计师协会加人亚太会计师联合会。 1997年4月亚太会计师联合会第四十八次理事会上当选为理事。 1997年5月8日，国际会计师联合会（IFA）全票通过，接纳中国注册会计师协会为正式会员。按照国际会计师联合会章程的规定，中国注册会计师协会同时成为国际会计准则委员会的正式成员。 一、注册会计师审计的起源与发展 2002年底，中国注册会计师协会已经与50多个国家和地区的会计师团体建立友好关系，与国际会计师联合会、亚太会计师联合会等组织建立了联系。 2006年形成了一套较为完整的“中国注册会计师执业准则”体系。 基本内容 一、注册会计师审计的起源与发展 二、注册会计师审计的基本概念 三、注册会计师审计与其他审计类型的关系 四、注册会计师管理（单独讲授） 二、注册会计师审计的基本概念 （一）审计的概念（P2，P7） 审计是由独立的专门机构或人员接受委托或根据授权，对国家行政、事业单位和企业单位及其他经济组织的会计报表和其他资料及其所反映的经济活动，进行审查并发表意见（CICPA教材）。 为确定关于经济行为及经济现象的结论和所制定的标准之间的一致程度，而对这种结论有关证据进行客观收集、评定，并将结果传达给利害关系人（AAA）。 二、注册会计师审计的基本概念 （二）注册会计师审计概念 审计人员对已编制完成的会计报表是否在所有重要方面遵循了确定的财务报告框架发表意见（IFAC）。 独立审计人员对会计报表加以审计，收集必要证据。其目的是对这些会计报表是否按照公认会计原则（GAAP）公允地反