基于财务监督理论央企业务招待费治理探究.docVIP

基于财务监督理论央企业务招待费治理探究 　　◆基金项目：安徽财经大学校级科研项目“基于PPP模式的地方政府债务治理研究”（项目编号：acky1637）；安徽财经大学校级教研项目“以从业能力为导向的会计实践教学体系研究”（项目编号：acjyyb2015054） ◇中图分类号：F810 文献标识码：A 文章编号：1002-5812（2017）03-0014-03 摘要：以中铁建8.37亿元天价业务招待费为首的央企业务招待费曝光引发社会舆论广泛关注，其背后业务招待费的处理折射出央企财务监督的诸多漏洞。文章从财务监督信息源、所有者财务监督、财务监督机制、财务监督外部溢出效应四个方面，探寻央企业务招待费存在的问题，并力图从根源上对央企业务招待费的综合治理提出实质性的建议，切实保障各方利益相关者的利益 关键词：业务招待费 财务监督 国资委 央企 一、问题的提出 2012年上市公司年报发布，共250家上市公司的业务招待费过千万，前十的绝大多数都是央企，合计达到29亿元。其中，中国铁建以8.37亿元的业务招待费雄踞榜单首位。此外，中国交通建设、中国水电、上海建工、葛洲坝、中国北车、中煤能源等6家央企的招待费都超过了1亿元。在对“三公”消费关注的风口浪尖，消息一经披露，社会哗然。在此之后，我们不禁要探究高额业务招待费下隐藏的招待费治理问题，巨额业务招待费，谁之殇？ 根据上市公司财务规定，业务招待费是指企业在经营管理等活动中，用于接待应酬而支付的各种费用，包括对外联络、公关交往、会议接待、来宾接待等所发生的费用。但这一概念较为模糊，不少上市公司的招待费被外界认为是一笔糊涂账，“招待费是个筐，什么都可以往里装”，天价的招待费有可能演变为白吃白拿，甚至滋生贪污腐败，给国家和中小股东带来利益上的损失。近年来，我国市场经济取得长足发展，央企扮演重要角色，各企业之间、企业与支付部门之间以及与相关机构之间，甚至企业上下级之间的交往越来越密切频繁，随着物价水平攀升及民营企业公关手段的多元化，央企普遍面临着业务招待费项目难以列支、费用总额难以控制的困境。央企作为全民的公共资产，其招待费支出自然需要得到包括出资者、经营者、中小股东、媒体等利益相关者的有效约束。然而目前央企年报的招待费支出非常笼统，央企的财务监督仍存在着不少问题，尤其是关于央企的业务招待费治理问题仍有待进一步的研究。央企业务招待费的治理，对于提高国家整体资源的配置效率、保护利益相关者的利益，有重要的理论和现实意义。本文将从加强央企财务监督方面研究央企业务招待费的综合治理问题 二、 关于央企业务招待费的描述性统计 本文选取了176家上市央企2009―2012年的财务数据，剔除缺失值和已退市公司之后获得97个样本。笔者认为，业务招待费是否合理不能简单看绝对数，要看它与行业属性、业务规模、盈利水平是否相匹配。描述性统计结果如下页表所示 由下页表可以看出，从2009―2012年业务招待费的中位数、平均值、最大值和最小值都呈现逐年上升的趋势，而每年的业务招待费的中位数都小于其均值，说明在这些央企中存在业务招待费畸高的情况，拉高了均值的水平。而业务招待费占管理费用、营业收入、利润总额和净利润的比例除了2009年，基本上未?l生重大的变化，尤其是业务招待费与营业收入的比值基本上未发生变化，说明业务招待费与营业收入之间存在着相似的变化趋势，业务招待费与企业自身业务的发展存在着重大的关系 下页图1、图2反映了央企2009―2013年的相关数据的变化趋势。可以看出，央企招待费逐年攀升，且幅度较大，但占管理费用和营业收入的比重却是一个先下降再上升的趋势，说明业务招待费与企业的营业收入间存在较密切的联系，业务招待费可能是一个企业开展业务、开拓市场的必要条件。且从图中可以看出业务招待费无论是绝对值还是相对值，最大值与中值和最小值之间有着巨大的差距，说明有少数企业的业务招待费支出严重不合理。另外，业务招待费占企业利润的比并没有明显的大幅度的变化，但是最小值显示有些企业的利润额为负值，但业务招待费占其比重却很高。业务招待费可能会增加企业的营业收入，但这种成本的付出并不意味着一定会带来高额的利润 三、央企业务招待费折射出的企业财务监督问题 陈毓圭（1995）认为财务监督是对企业财务收支的合法性、合理性和有效性的监督，是企业实施的第一重监督。杨雄胜（1995）指出财务监督就是将原来由会计部门执行的对企业财务收支合法性的监督交由财务部门执行，其就是按所有者的意愿实施的，对不符合所有者意志和利益的财务收支，一律拒绝办理。杨淑君等（2000）认为缺乏对国有企业经营者的有效激励和监督约束是国有企业效率难以得到根本改善的重要原因。饶晓秋（2007）指出对经营者的决策进行适时监督和重