——来自中国上市公司证据.PDFVIP

2017年第1期 经济与管理研究 “营改增”是否降低了所得税税负 ———来自中国上市公司的证据 １ １ １ ２ 曹越，易冰心，胡新玉，张卓然　 １． 　 ４１００８２ ２． 　 １００８７２ （ 湖南大学工商管理学院，湖南长沙 ； 中国人民大学商学院，北京 ） ２０１０ ２０１４ ＰＳＭ ＤＩＤ ８ ［摘要］以 — 年中国上市公司的数据为样本，运用 和 方法分别考察了北京、上海等省 市及全国性“营改增”对公司所得税税负的影响。研究发现：与非试点公司相比，“营改增”使得试点公司的所得税 ８ 税负在上海、省市试点地区均略有上升，而在全国性试点地区略有下降；与非试点地区试点行业相比，“营改增” 使得交通运输业和现代服务业试点公司所得税税负在上海略有上升，而在其他试点省市中略有下降；整体而言， “营改增”对试点公司所得税税负无显著影响。对区分产权性质、是否处于优惠区和关系型交易影响的进一步检验 发现：“营改增”对试点公司所得税税负仍无显著影响；但考虑金字塔层级后，“营改增”使得试点国有企业和地方 国企的所得税税负显著降低。“营改增”对试点公司所得税税负的影响基本符合政策预期。 ［关键词］营改增；所得税税负；税负影响；企业税收；所得税改革；税收改革；流转税改革；公司税负；税收征管 Ｆ８１２．４２ Ａ １００４ ４８３３ ２０１７ ０１ ００９０ １４ ［中图分类号］ ［文献标志码］ ［文章编号］ （ ） 一、引言 为了完善税制、避免重复征税、促进现代服务业的发展，财政部和国家税务总局于２０１１年１１月 １６ ２０１１ １１０ 日印发《营业税改征增值税试点方案》（财税［ ］ 号），将营业税改征增值税（以下简称“营 改增”）的基本原则定位于“合理设置税制要素，改革试点行业总体税负不增加或略有下降”。该方案 以交通运输业和部分生产性现代服务业为试点行业，将上海作为首个试点地区，并呈“雁阵”在全国 ２０１６ ５ １ 逐步铺开。 年月日起，“营改增”试点范围扩大到建筑业、房地产业、金融业和生活服务业。 １ 表列示了“营改增”具体的试点地区、启动时间、试点行业和政策依据。 财政部税政司数据显示：截至 年月底，“营改增”累计实现减税 亿元。值得注意的 ２０１６ ８ ８９０５ 是，税政司统计的减税效果既有政策本身的效应，也有企业自身业绩变化和宏观经济形势变化等其他 因素的影响。因此，剔除干扰因素，单独考察“营改增”政策本身的减税效果更有参考价值。在已有 ［］１ 针对营业税的研究中，学者多侧重关注不同地区之间营业税税率差异对创业的影响、不确定性条件 ［２］ ［３］ ［４］ ［５］ 下营业税的中性设计以及营业税的税负水平、福利效应和征管力度。针对“营改增”的实证 研究，现有文献主要从宏观和微观两个层面展开：一是宏观层面，侧重关注“营改增”的结构性减税效 ［］ ６ 应，“营改增”对宏观经济、行业增加值、能源消费结构、节能减排、消费性财富、人均效率资本、国民 ［７ ８］ 收入分配格局和收入分配效应的影响；二是微观方面，侧重关注上海市“营改增”对公司流转税 ［收稿日期］