4合并报表编制.pptVIP

（4）调整被投资公司Δa对于当期损益的影响，即对Δa2的调整。 借：营业成本、管理费用等 Δa2 贷：存货、固定资产等资产类项目 Δa2 * * （1）抵消利润表有关项目。 借：投资收益 NP×HP 少数股东损益——本期 NP×MP 营业成本、管理费用等 Δa2 未分配利润——期初 UP0 贷：利润分配 CD+SR 未分配利润——期末 UP1 营业成本为非同一控制才有的Δa2 * * （2）资产负债表项目抵消。 借：实收资本 PC0+PC 　资本公积 CR0+CR 　　盈余公积 SR0+SR 　　未分配利润——期末 UP1 资产类项目——期末 Δa1 商誉 GW1 贷：长期股权投资 CI1 　　 少数股东权益——期初 MI0 ——损益 NP×MP ——分配 -CD×MP ——其他 CR×MP * * 同一控制合并不会涉及商誉，但却要将合并日子公司留存收益中归属于母公司的转至 借：资本公积 （SR+UP）×HP 贷：盈余公积 SR×HP 未分配利润 UP×HP 注意：1.每次需要判断 2.解释第5号（征求意见稿）中，将不再进行上述调整。因为有问题。 * * （1）内部交易且对外销售，则抵消如下： 借：收入类报表项目 内部销售额 贷：成本类报表项目 内部购买额 （2）若内部交易尚未对外销售，则抵消如下： 借：收入类报表项目 内部销售额 贷：费用类报表项目 内部成本额 资产类报表项目 Δb * * （3）上期内部交易毛利本期实现。 借：长期股权投资 Δb1 /未分配利润-期初 贷：营业成本 Δb1 （4）上期内部交易毛利依然未实现。 借：长期股权投资 Δb2 /未分配利润-期初 贷：资产类项目 Δb2 * * （5）如果还存应收应付，也应一并抵消： 借：负债类报表项目 内部债务额 贷：资产类报表项目 内部债权额 对于坏账准备（折旧）等也需要抵销 借：坏账准备/累计折旧 贷：资产减值损失/管理费用等 * * （6）如果存在内部其他债券类投资，则对于利息费用等，需要如下抵消： 借：投资收益 内部投资收益 贷：财务费用 内部筹资费用 若属非全资子公司逆销，需补充分录： 借：少数股东损益 Δb×MP 贷：少数股东权益 Δb×MP * * 未实现内部毛利抵销后，一方面导致购买方产生递延所得税资产 ，另一方面导致销售方利润减少，所得税减少。因此，需要以下抵销： 前述（2）存在 借：递延所得税资产 Δb×T 贷：所得税费用 Δb×T 针对（4），则是 借：所得税费用 Δb2×T 贷：未分配利润-期初 Δb2×T * * 完全权益法调整的补充： 借：长期股权投资 Δb×T×HP 贷：投资收益 Δb×T×HP * * 准备充分 核对清楚 逐步调整 不断验证 * * 谢谢！ * * 黄 申 之前规范： 《企业会计制度》 1995年的《合并会计报表暂行规定》财会字[1995]11号 1996年的《企业兼并有关财