4章 4,5节_免费下载.pptVIP

第四节 可供出售金融资产 1103班 312宿舍 定义：指定+除后述三种外 此类金融资产，是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及除下列各类资产以外的金融资产：（1）持有至到期投资（2）贷款和应收款项（3）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。 特点： 管理者的意图不明确； 一定要有公允价值 。 会计处理------4要点： 初始计量：确认金额=公允价值+交易费用（注：已到付息期但尚未领取的利息，已宣告但尚未发放的现金股利 应收项目） 持有期间收到股利或利息，计入投资收益 资产负债表日考虑公允价值变动，计入资本公积 处置时差额计入投资收益，同时将资本公积转入投资收益。 　金融资产的初始计量及后续计量可图示如下： “可供出售金融资产”账户 核算范围：本科目核算企业持有的可供出售金融资产的公允价值，包括划分为可供出售的股票投资、债券投资等金融资产 明细核算：分品种和类型按以下明细项目核算 －成本（股票：公允价值＋交易费用；债券：按面值） －利息调整（债权投资时） －应计利息（一次还本付息债券） －公允价值变动：反映公允价值变动，但对应是的计入“资本公积”，不是计入当期损益 期末余额：反映其公允价值 期末减值：计提的减值准备不要另设科目，直接列“公允价值变动”，也不计入资减值准备。 实务分录示例： （一）企业取得可供出售的金融资产　　 1.股票投资 　　借：可供出售金融资产—成本（公允价值+交易费用）　　　　 应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）　　　　 贷：银行存款等 2.债券投资　　 借：可供出售金融资产—成本 （面值）　　　　 应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）　　　　 可供出售金融资产—利息调整（差额，也可能在贷方）　　　　 贷：银行存款等 (二)可供出售金融资产投资收益核算 被投资单位宣告发放现金股利时： 借：应收股利 贷：投资收益 （实际收到现金股利时，借:银行存款等 贷：应收股利） 收到债券利息或现金股利时： 借：银行存款 贷：应收股利 （三）资产负债表日公允价值变动　　1.公允价值上升　　借：可供出售金融资产—公允价值变动　　　　贷：资本公积—其他资本公积　　2.公允价值下降　　借：资本公积—其他资本公积　　　　贷：可供出售金融资产—公允价值变动 3.资产负债表日减值（公允价值发生了明显的变化）　　借：资产减值损失（减记的金额）　　　　贷：资本公积—其他资本公积（从所有者权益中转出原计入资本公积的累计损失金额）　　　　　　可供出售金融资产—公允价值变动　　 e.g.：一项可供出售的资产，2007年6月10日购入的成本是100，到了2007年的12月31日，公允价值是95，变动情况计入资本公积5（在借方），到了2008年12月31日假如公允价值是60，可以确认资产减值损失35，但总的资产减值损失应该是40（35+5）。也就是把借方也要转入到资产减值损失里面去。 4.将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产　　借：可供出售金融资产（重分类日按其公允价值）　　　　贷：持有至到期投资　　　　　　资本公积——其他资本公积（差额，也可能在借方） 5.减值损失转回　　借：可供出售金融资产—公允价值变动　　　　贷：资产减值损失　　若可供出售金融资产为股票等权益工具投资　　借：可供出售金融资产—公允价值变动　　　　贷：资本公积——其他资本公积　 （四）出售可供出售的金融资产　　借：银行存款等　　　　贷：可供出售金融资产　　　　　　 借或贷：资本公积——其他资本公积（从所 有者权益中转出的公允价值累计变动额） 借或贷 ：投资收益（差额） 　　　 e.g.一项可供出售资产在2007年的12月10日购入，成本是100，到2007年12月31日，公允价值是110，资本公积是10。到2008年1月20日，售价是115。投资收益5，实际投资收益应该是15（5+10），也就是资本公积转入投资收益。 第五节 金融资产减值 1103班 312宿舍 一、金融资产减值范围及迹象判断 1.范围 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产不考虑减值；（二条件） 其他三类金融资产，对其账面价值进行检查，有客观证据表明该金融资产发生减值的，应当计提减值准备。 其中可供出售金融资产，虽以公允价计量，但公允价变动计入资本公积，仍应考虑减值。 注：减值和公允价变动的区别 1）