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第十一章 预算控制 第十一章 预算控制 第一节 全面预算概述 第二节 预算控制的几种形式 本章小节和练习题 第一节 全面预算概述 一、全面预算的涵义 二、全面预算的作用 三、全面预算的内容 四、各类预算之间的关系 五、全面预算的编制原则 六、全面预算的编制程序 七、全面预算的编制 一、全面预算的涵义 编制预算必须以预测分析和决策分析为基础，而预算编好后就成为控制经济活动的根据，因此说，全面预算是连接“规划与决策会计”和“控制与业绩评价会计”的桥梁。 在西方，企业的规划通常包括两个部分：一是用文字加以说明的，叫做“计划”；二是用数字和表格加以反映的，叫做“预算”。 预算是计划的数量说明，计划是预算的文字表达。把企业全部经济活动过程的各项计划用数字和表格形式反映出来，就叫做“全面预算”，换句话说，全面预算就是企业总体规划的数量说明。 二、全面预算的作用 全面预算的作用主要表现在以下四个方面： 1．明确工作奋斗的目标。企业一定时期的总目标和各级各部门的具体目标。 2．协调各部门关系的手段。各部门、各层次的日常工作全部纳入预定的轨道。使各项预算之间相互协调，环环紧扣，形成一个为共同完成企业总体目标的有机整体。 3．控制日常经济活动的依据。控制日常经济活动应当以全面预算为依据，通过计量、对比，及时揭露各部门实际脱离预算的差异，并分析其原因，以便采取措施，挖掘潜力、巩固成绩、纠正偏差，从而保证预算目标的顺利完成。 4．考核，评价实际工作业绩的标准。全面预算确定的各项指标，是考核各部门工作成绩的基本标准。在评定各部门工作业绩时，要根据预算的完成情况，分析偏离预算的程度和原因，划清责任，实现奖罚分明 三、全面预算的内容 全面预算是企业总体规划的数量说明。它是有一系列预算所组成，其内容主要包括经营预算和财务预算 (一)经营预算 业务预算是反映计划期间与企业日常业务直接相关，具有实质性基本活动的预算。它主要包括：销售预算、生产预算、直接材料采购预算、直援人工预算、制造费用预算、产品成本预算、期末存货预算、销售费用与管理费用预算等八项预算。这些预算，以实物量指标和价值量指标分别反映企业的收入与费用的构成情况。 (二)财务预算 财务预算是指反映企业在计划期内有关现金收支、经营成果和财务状况的各项预算。主要包括现金预算、预计损益表和预计资产负债表。 四、各类预算之间的关系 综上所述可见，全面预算是有许多预算组成的一个完整的预算体系，各个预算之间是前后衔接、互相勾稽、相互制约的关系，如下图所示： 五、全面预算的编制原则 (一) 编制全面预算要以明确的经营目标为前提 没有明确的经营目标，全面预算将无从谈起。企业的经营目标主要指企业计划期的目标利润，企业有了明确的利润目标，就可以相应地确定目标销售量和目标成本、编制销售预算、费用成本预算及其他预算。 (二)编制预算时要做到全面性、完整性 在编制预算时，凡是能够影响目标实现的业务、事项，均应以货币或其他计量单位形式加以反映，尽量避免由于这些因素考虑不周而影响目标的实现。各项预算之间的有关指标要相互衔接，勾稽关系要明确，以保证整个预算的综合平衡。 (三)预算要积极可靠、留有余地 积极可靠，就是要充分估计目标实现的可能性，不要把预算指标定得过高或过低，保证预算在实际执行中经过努力可以完成。同时，由于预算是各部门、各层次在未来一定期间行动的指南、而未来必然存在某些不确定的因素，因此，在编制预算时，必须留有余地、使各项预算指标具有一定的伸缩性，以应付实际情况的千变万化，从而给未来的生产经营活动赋予必要的灵活性。 六、全面预算的编制程序 设置一个预算领导小组，这个小组一般由企业领导、分管供应、生产、销售及财务方面的负责人及总会计师等所组成。预算的编制应采取自上而下、自下而上的方法，一般程序分以下几个步骤： 首先，在预测分析与决策分析的基础上，由预算领导小组拟定企业预算的方针、政策及企业的总目标和分目标(如利润目标、销售目标、成本目标)并下发到各有关部门(即自下而上)。 其次，组织各生产业务部门按具体要求编制本部门预算草案，并报预算领导小组(即自下而上)。 再次，由预算领导小组平衡，协商调整各部门的预算草案，并进行预算的汇总分析。 再次，审议预算并上报企业最高领导机关，审查批准企业的综合预算和各部门预算。 最后，将批准后的预算、下达给各级各部门执行。 七、全面预算的编制 企业编制全面预算，一般来说，首先应由企