第十九章终结审计资料.ppt

第一节 取得管理层书面声明和律师声明书 在结束审计外勤工作前，注册会计师应完成下列工作： 取得被审计单位管理层和律师声明书，并就有关事项与被审计单位不同层次的人员进行及时沟通。 如果管理层拒绝提供注册会计师认为必要的声明，注册会计师应当将其视为审计范围受到限制，出具保留意见或无法表示意见的审计报告。 第二节 编制审计差异调整表和试算平衡表 一、编制审计差异调整表 （一）审计差异的种类 审计差异内容按是否需要调整账户记录可分为核算错误和重分类错误。核算错误是因企业对经济业务进行了不正确的会计核算而引起的错误，用审计重要性原则来衡量每一项核算错误，又可把这些核算错误区分为建议调整的不符事项和不建议调整的不符事项（即未调整不符事项）；重分类错误是因企业未按企业会计准则列报财务报表而引起的错误。 以上三类调整，在审计工作底稿中通常都是以会计分录的形式反映的，分别编制审计调整分录汇总表、重分类分录汇总表、未调整不符事项汇总表。 第二节 编制审计差异调整表和试算平衡表 一、编制审计差异调整表 （二）审计差异的评价与处理 1、汇总数超过重要性水平：有两种选择—其一是提请被审计单位调整财务报表，使调整后的汇总数低于重要性水平。其二是如果被审计单位管理层不愿对已验证的错报或漏报予以调整，或调整后的汇总数仍高于重要性水平，注册会计师应扩大实质性程序范围，对错报或漏报进行重新评估。 2、汇总数接近重要性水平：实施追加的实质性程序或提请被审计单位调整。 第二节 编制审计差异调整表和试算平衡表 二、编制试算平衡表 　 　期末未审数（审计前金额）——被审计单位提供的未审财务报表。　　账项调整——注册会计师编制的“账项调整分录汇总表”中的调整分录（被审计单位同意调整的）填列。　　重分类调整——注册会计师编制的重分类调整分录汇总表。　　审定金额——审计前金额±调整金额。 　　 注意：试算平衡表的勾稽平衡关系。 第三节 与治理层的沟通 一、与治理层的沟通 （一）沟通事项 1、审计工作中发现的问题 （1）注册会计师对被审计单位会计处理质量的看法。 （2）审计工作中遇到的重大困难。 （3）尚未更正的错报，除非注册会计师认为这些错报明显不重要。 （4）审计中发现的，根据职业判断认为重大且与治理层履行财务报 告过程监督责任直接相关的其他事项。 （5）根据职业判断认为需要提请治理层注意的管理层书面声明。 （6）已与管理层讨论或书面沟通的、审计中发现的重大事项。 2、注册会计师的独立性 3、要求和商定沟通的其他事项 4、补充事项 第三节 与治理层的沟通 一、与治理层的沟通 （二）沟通的形式 沟通的形式涉及书面或口头。下列事项应当采取书面形式： 1、审计工作的发现的重大问题。 2、注册会计师的独立性。 其他事项的沟通，既可以采用书面形式，也可以采用口头形式。 （三）沟通的时间 注册会计师应当及时与治理层沟通。 第三节 与治理层的沟通 二、与管理层的沟通 在与治理层沟通特定事项前，注册会计师通常先与管理层讨论，除非这些事项不适合与管理层讨论。不适合与管理层讨论的事项包括管理层的胜任能力和诚信问题等。 第四节 复核审计工作 一、签发审计报告前复核的意义 实施对审计工作结果的最后质量控制 确保审计工作达到会计师事务所的工作标准 防止注册会计师因个人偏见所产生的判断失误，降低审计风险 二、整理和复核审计工作底稿 注册会计师及其助理人员对各自工作底稿的初步整理 由项目组内经验较多的人员复核经验较少的人员所执行的工作 在复核已实施的审计工作时，复核人员应当考虑 审计工作是否已按照法律法规、职业道德规范和审计准则的规定执行 重大事项是否已提请进一步考虑 相关事项是否已进行适当咨询，由此形成的结论是否得到记录和执行 是否需要修改已执行审计工作的性质、时间和范围 已执行的审计工作是否支持形成的结论，并已得到适当记录 获取的审计证据是否充分、适当 审计程序的目标是否实现 第四节 复核审计工作 三、复核和分析已审计财务报表 在审计结束或临近结束时，应当由项目负责人或主任会计师复核经审计后的财务报表 复核人员应当运用分析程序对财务报表总体进行复核，以确定财务报表整体是否与其对被审计单位的了解一致，并要特别关注是否存在不正常的金额或关联方交易，同时分析所获取的审计证据是否充分、适当 第五节 项目质量控制复核 一、项目质量控制复核的总体要求 项目质量控制复核，是指会计师事务所挑选不参与该业务的人员，在出具报告前