赵艳-审计实务-项目四.pptVIP

二、审计工作底稿的基本要素 （一）审计工作底稿的标题 审计工作底稿的标题应当包括被审计单位的名称、审计项目的名称以及资产负债表日或底稿覆盖的会计期间。 （二）审计过程记录 审计过程记录即注册会计师的审计轨迹与专业判断的的记录。 在记录审计过程时，应当特别注意以下几个重点方面。 1、具体事项的识别特征 识别特征是指被测试的事项表现出的征象或标志。 识别特征通常具有唯一性！ 2、重大事项及相关重大职业判断 注册会计师应当记录与管理层、治理层和其他人员对重大事项的讨论，包括所讨论的重大事项的性质以及讨论的时间、地点和参加人员。 3、针对重大事项如何处理不一致的情况 【经典案例】 1981年，格特曼事务所审计道提斯食品有限公司（美国上市公司，总部设在美国的普茨茅斯）时，负责该业务的高级审计人员发现存货审计工作底稿中存货登记表与计算机打印出来的年末余额不一致，存在巨额差异，曾通知该事务所的审计部经理韦森追查此事，但是韦森并没有追查此事，注册会计师波拉在复核工作底稿时也没有留意。致使道提斯食品有限公司对外提供的存货报告是虚假的，格特曼事务所因此被告上了法庭。由于韦森和波拉的失职行为，美国SEC责成其研修数门专业课程、在今后业务中接受同级别注册会计师的监督。 （三）审计结论 审计结论是注册会计师通过实施必要的审计程序后，对某一审计事项所做出的专业判断。 （四）审计标识及其说明 审计标识是注册会计师为便于表达审计含义而采用的符号。 （五）索引号及编号 通常，审计工作底稿需要注明索引号及顺序编号，相关审计工作底稿之间需要保持清晰的勾稽关系。 每张表或记录都有一个索引号！ 在实务中，注册会计师可以按照所记录的审计工作的内容层次进行编号。 例如，固定资产汇总表的编号为C1，按类别列示的固定资产明细表的编号为C1-1，房屋建筑物的编号为C1-1-1，机器设备的编号为 C1-1-2等 （六）编制人员和复核人员及执行日期 为了明确责任，在完成相关任务之后，编制者和复核者都应在工作底稿上签名并注明编制日期和复核日期。 （七）其他应说明事项 注册会计师根据专业判断，认为应在审计工作底稿中予以记录的其他相关事项。 一、审计工作底稿编制目的 审计工作底稿在审计工作中发挥着关键作用： 它提供了审计工作实际执行情况的记录； 是形成审计报告的基础； 此外，审计工作底稿还可用于质量控制复核、监督会计 师事务所对审计准则的遵循情况以及应付第三方的检查等。 二、审计工作底稿的编制要求 （一）基本要求 应当使未曾接触该项审计工作的有经验的专业人士清楚地了解 1、实施的审计程序的性质、时间和范围 2、实施审计程序的结果和获取的审计证据 3、审计中遇到的重大事项和得出的结论，以及在得出结论 时作出的重大职业判断 （二）审计工作底稿编制的具体要求 审计工作底稿的编制在内容上应做到： 资料翔实、重点突出、繁简得当、结论明确； 在形式上应做到： 要素齐全、格式规范、标识一致、记录清晰。 三、主要工作底稿编制举例 （一）初步业务活动工作底稿 初步业务活动是指注册会计师在本期审计业务开始时开展的有利于计划和执行审计工作，实现审计目标的活动的总称。 在此过程中涉及的审计工作底稿主要有： 初步业务活动程序表，业务承接评价表，业务保持评价表，审计业务约定书。 （二）风险评估工作底稿 注册会计师应在了解被审计单位及其环境的基础上实施风险评估程序，以识别和评估财务报表层次以及认定层次的重大错报风险。 通常情况下，实施风险评估程序形成的审计工作底稿主要包括： 了解被审计单位及其环境，了解被审计单位内部控制，项目组讨论纪要—风险评估，风险评估结果汇总表，总体审计策略。 （三）进一步审计程序工作底稿 注册会计师实施风险评估程序本身不足以为发表审计意见提供充分、适当的审计证据，注册会计师还应当实施进一步的审计程序，包括实施控制测试和实质性程序。 进一步审计程序所形成的工作底稿一般包括： 控制测试工作底稿，包括对采购与付款循环、销售与收款循环等主要业务循环内部控制测试的审计工作底稿； 实质性程序工作底稿，包括对资产类、负债类、所有者权益类及损益类科目实施实质性程序所形成的审计工作底稿 （四）其他项目工作底稿 除进步一审计程序外，在其他审计工作中也要形成审计工作底稿，这一部分审计工作底稿主要包括： 舞弊风险评估与应对；对被审计单位违