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TechnicalProbe 技术探索 !’$%’() *+,- 存货期末计价及账务处理 临沂师范学院 白晨曦 会计期末,为了客观地反映企业期末存货的实际价值,企业 标的物还没有生产出来,但持有专门用于该标的物生产的原材料, 在编制资产负债表时,应当准确地计量“存货”项目的金额,即要 其可变现净值也应当以合同价格作为计量基础。 —存货》规定,“会计期 ,如果企业持有存货的数量多于销售合同(或劳务合同) 确定期末存货的价值。《企业会计准则—— 其二 末,存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。”所谓“成本与可 订购数量,超出部分的存货可变现净值应当以产成品或商品的一 变现净值孰低”,是指对期末存货按照成本与可变现净值两者之 般销售价格作为计量基础。在这种情况下,销售合同(或劳务合 中较低者进行计价的方法。即当成本低于可变现净值时,存货按 同)约定数量的存货,应以销售合同(或劳务合同)所规定的价格 成本计价;当可变现净值低于成本时,存货按可变现净值计价。这 作为可变现净值的计量基础;超出部分的存货的可变现净值应以 里说的“成本”是指存货的历史成本,如果企业在存货成本的日 一般销售价格作为计量基础。 常核算中采用简化核算方法(如计划成本法),则“成本”为经调 其三,没有销售合同或劳务合同约定的存货,其可变现净值应当 整后的实际成本。“可变现净值”是指在正常生产经营过程中,以 以产成品或商品一般销售价格或原材料的市场价格作为计量基础。 存货的估计售价减去至完工估计将要发生的成本、估计的销售费 二、材料存货的期末计量 用以及相关税金后的金额。 会计期末,在运用成本与可变现净值孰低原则对材料存货进 一、可变现净值的确定 行计量时,需要考虑材料的用途:对于用于生产而持有的材料等, 企业在确定存货的可变现净值时,应当以取得的可靠证据为 则应当将其与所生产的产成品的期末价值减损情况联系起来;如 基础,并且考虑持有存货的目的、资产负债表日后事项的影响等 果用其生产的产成品的可变现净值预计高于成本,则该材料应当 因素。在对可变现净值加以确定时,应以取得的可靠证据为基础。 按照成本计量;如果材料价格的下降等原因表明产成品的可变现 此处所讲的“可靠证据”是指对确定存货的可变现净值有直接影 净值低于成本,则该材料应当按可变现净值计量。对于用于出售的 响的确凿证明,如产品的市场销售价格、与企业产品相同或类似 材料等,则只需要将材料的成本与根据材料本身的估计售价确定 商品的市场销售价格、供货方提供的有关资料、销售方提供的有 的可变现净值相比即可。 关资料等。另外,还应考虑持有存货的目的。由于企业持有存货的 三、成本与可变现净值孰低的账务处理 目的不同,确定存货可变现净值的计算方法也不同。如用于出售 每一会计期末,比较成本与可变现净值计算出“存货跌价准 的存货和用于继续加工的存货,其可变现净值的计算就不相同, 备”科目应有的余额,然后与“存货跌价准备”科目已有的余额进 因此,企业在确定存货的可变现净值时,应考虑持有存货的目的。 行比较,若应提数大于已提数,应予补提;反之,应冲销部分已提 企业持有存货的目的通常可分为:一是持有以备出售,如商品、产 数。提取和补提存货跌价准备时,借记“管理费用———计提的存货 成品,其中又分为有合同约定的存货和没有合同约定的存货;二 跌价准备”科目,贷记“存货跌价准备”科目,冲回或转销存货跌 是将在生产过程或提供劳务过程中耗用,如原材料等。 价损失,作相反的会计分录。但是,当已计提跌价准备的存货价值 从上述“可变现净值”的概念可以看出,存货估计售价的确 以后又得以恢复,其冲减的跌价准备金额,应以“存货跌价准备” 定对于计算其可变现净值