第十一章 生产与存货循环的审计-存货计价测试.pdfVIP

2015年注册会计师资格考试内部资料 审计 第十一章　生产与存货循环的审计 知识点：存货计价测试 ● 定义： 存货计价测试主要是针对被审计单位所使用的存货单位成本是否正确所做的 测试。 ● 详细描述： 1.  本部分考核主要以会计的内容为主。要求掌握计价的计算方法以 及存货跌价准备的计提要求。 为验证财务报表上存货余额的真实性，还必须对存货的计价进行审计 ，即确定存货实物数量和永续盘存记录中的数量是否经过正确地计价和汇总 。存货计价测试主要是针对被审计单位所使用的存货单位成本是否正确所做 的测试。 　　1.样本的选择。计价审计的样本，应从存货数量已经盘点、单价和 总金额已经计入存货汇总表的结存存货中选择。选择样本时应着重选择结存 余额较大且价格变化比较频繁的项目，同时考虑所选样本的代表性。抽样方 法一般采用分层抽样法，抽样规模应足以推断总体的情况。 　　2.计价方法的确认。注册会计师除应了解掌握被审计单位的存货计 价方法外，还应对这种计价方法的合理性与一贯性予以关注，没有足够理由 ，计价方法在同一会计年度内不得变动。　　3.计价测试。进行计价测试时 ，注册会计师首先应对存货价格的组成内容予以审核，然后按照所了解的计 价方法对所选择的存货样本进行计价测试。测试时，应尽量排除被审计单位 已有计算程序和结果的影响，进行独立测试。测试结果出来后，应与被审计 单位账面记录对比，编制对比分析表，分析形成差异的原因。如果差异过大 ，应扩大测试范围，并根据审计结果考虑是否应提出审计调整建议。　　在 存货计价审计中，由于被审计单位对期末存货采用成本与可变现净值孰低的 方法计价，所以注册会计师应充分关注其对存货可变现净值的确定及存货跌 价准备的计提。 例题： 1.A注册会计师负责审计甲公司2013年度的财务报表。曱公司的会计政策规 定，入库产成品按实际生产成本入账，发出产成品采用先进先出法核算。 2013年12月31日，甲公司a产品期末结存数量为1200件，期末余额为5210万 元。甲公司2013年度a产品的相关明细资料如下（数量单位为件，金额单位 为人民币万元，假定期初余额和所有的数量、入库单价均无误）： A注册会计师对a产成品存货进行计价测试，以下所提出的审计调整建议中恰 当的是（）。 A.调增营业成本190万元 B.调减营业成本190万元 C.调增营业成本240万元 D.调减营业成本240万元 正确答案：D 解析：选项D恰当。A注册会计师重新计算 期末a产品成本为5450万元 [700x4.5+(1600-300-800)×4.6=5450],甲公司期末a产成品成本少计了 240万元（5450-5210)，则说明当期营业成本多结转了240万元，因此，应提 请甲公司调减2013年利润表中已多结转的营业成本240万元。 2.在对被审计单位存货跌价准备进行测试时，发现该公司存在以下事项，其 中恰当的是（）。 A.a材料财务报表日的账面成本高于市场价格，按二者的差额计提减值准备 B.d材料财务报表日已发生毁损，直接将其计入 C.b材料财务报表日已发生贬值，但因期后以高于账面成本的价格出售给关 联方，未计提减值准备 D.c材料财务报表日已发生贬值，但因期后市场价格有所回升，未计提减值 准备 正确答案：B 解析：选项B恰当。根据《企业会计准则第1号一存货》规定，当已毁损存货 无使用价值时企业应将其账面价值全部转入当期损益。