不动产、厂房及设备租赁.pdf

不動產、廠房及設備 租賃 安永聯合會計師事務所 宋孟霖會計師 2014年4月11日 內容 ► 不動產、廠房及設備 ► 租賃 第2頁 不動產、廠房及設備 第3頁 IAS 16 不動產、廠房及設備─主要規定 ► 範圍與定義 ► 認列與衡量(含2010年正體中文版與2013年正體中文版之規定) ► 續後衡量 ► 揭露 ► 首次採用相關之議題 第4頁 範圍與定義 第5頁 範圍(IAS 16.34) ► 下列項目不適用IAS 16之規定： ► 分類為待出售之不動產、廠房及設備 (依 IFRS 5 「待出售非流動資 產及停業單位」) ► 與農業活動有關之生物資產(依IAS 41 「農業」) ► 探勘及評估資產之認列及衡量(依IFRS 6 「礦產資源探勘及評估」) ► 礦業權及礦藏(如石油、天然氣及類似非再生資源) ► 其他準則對不動產、廠房及設備之認列規定與IAS 16不同(例如:IAS 17 租賃資產) 第6頁 定義(IAS 16.6) ► IAS 16所述之不動產、廠房及設備係指符合下列條件之有 形項目： ► 為供生產、提供商品或勞務、出租予他人或為管理目的 而持有;及 ► 預期使用超過一個會計期間 第7頁 定義範例– 藝術收藏品會計處理 ► 若收藏品之用途為展示於大廳等美感裝飾之用途，且企業 之正常營業並非買賣收藏品： ► 符合不動產、廠房與設備之定義 ► 若企業投資收藏品之目的為長期投資，且企業之正常營業 並非買賣收藏品： ► 應可參照投資性不動產之會計處理，雖非不動產，但因性質類似， 可依據IAS 8援引IAS 40之會計處理 ► 若企業投資收藏品之目的為短期投資，且企業在正常營業 中買賣收藏品： ► 依據情況而定，可能視為存貨，或以公允價值衡量之商品處理 第8頁 認列與衡量 第9頁 認列:一般原則(IAS 16.7) ► 不動產、廠房及設備項目之成本僅於同時符合下列二條件 時，始應認列為資產： ► 該項目之未來經濟效益很有可能流入企業；及 ► 該項目之成本能可靠衡量 第10頁 認列:備用零件及維修設備(IAS 16.8) (2010年版) ► 「備用零件及維修設備通常列為存貨且於耗用時認列為損 益。惟企業之主要備用零件及備用設備若預期將使用超過 一期，則符合不動產、廠房及設備之定義。同樣地，若備 用零件及維修設備僅能與某不動產、廠房及設備項目一起 使用，亦應按不動產、廠房及設備處理。」 ► 通則：通常列帳為存貨且於耗用時認列為損益 ► 例外：依IAS 16 不動產、廠房及設備之規定處理 ► 若主要備用零件及維修設備預期使用期間將超過一個會計期間 ► 若備用零件及維修設備僅能與某不動產、廠房及設備項目一併使用 ► 惟依IAS16第55段規定，資產之折舊始於該資產達可供使用時，亦 即達到能符合管理階層預期運作方式之必要狀態及地點時。因此， 備品應於達可供使用狀態時即開始提列折舊，不應待領用後才開始 提列折舊 第11頁 認列:備用零件及維修設備(IAS 16.8) (2013年版) ► 修改為: 「當備用零件、備用設備及維修設備等項目符合不 動產、廠房及設備之定義時，應依本國際財務報導準則之 規定認列。否則，此等項目應分類為存貨。」 ► 實務界反應在原條文下，使用超過一期之維修設備可能被 分類為存貨；因此IASB決議釐清該項設備若符合不動產、 廠房及設備之定義，則不應被分類為存貨 ► 此外，IASB亦移除原條文中有關僅能與某不動產、廠房及 設備項目一起使用之敘述，因為其較不動產、廠房及設備 之定義更為狹義 ► 於導入2013年版時，須檢視是否有符合不動產、廠房及設 備之定義之備用零件、備用設備及維修設備等項目，未被 適當的分類於不動產、廠房及設備項下 第12頁 認列:續後成本(IAS 16.1213) ► 維修 vs 重大支出 1.人工成本 維修 2.消耗品成本 發生時認列為損益