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第16章 收入、费用与利润 第一节 收入 二、收入的分类 三、商品销售收入的确认与计量 2、商品销售收入确认条件的具体应用 3、商品销售收入的计量 4、商品销售收入的核算 (2)销售折扣 (3)销售折让 (4)销售商品不符合收入确认条件 (5)销售退回 【例16－5】 (6)特殊商品销售业务 ③委托代销商品 【例16－7】 【例16－8】 ④分期收款销售 【例16－9】 ⑤售后回购 ⑥售后回租 ⑦房地产销售 四、提供劳务收入的确认与计量 2、提供劳务收入的计量 3、提供劳务收入的账务处理 五、特殊劳务收入的会计处理 六、让渡资产使用权收入的确认与计量 2、让渡资产使用权收入的账务处理 七、建造合同收入的确认与计量 4、建造合同收入和成本的内容 完工百分比法 6、建造合同收入及费用的账务处理 第二节 费用 三、费用的分类 四、费用的确认与计量 五、营业成本 六、期间费用 第三节 所得税费用的核算 ——资产负债表观点 二、会计利润与应税所得的差异 （三）确认时间上的差异—暂时性差异（P393） （三）暂时性差异（续） 三、递延所得税的确认与计量 【例16－10】 第四节 利润的形成 三、利润形成的核算 第五节 利润的分配 二、利润分配的核算 发生合同成本时： 借：工程施工---合同成本 贷：原材料、应付职工薪酬、累计折旧等 结算工程价款时： 借：应收账款 贷：工程结算 收到合同价款时： 错：银行存款 贷：应收账款 确认当年收入和费用时： 借：主营业务成本 工程施工---合同毛利 贷：主营业务收入 完工时： 借：工程结算 贷：工程施工---合同成本 ---合同毛利 不考虑 特殊情况 一、费用的概念与特征 1、概念：是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。 2、特征： 费用最终将会导致企业经济资源的减少或牺牲。 费用最终会减少企业的所有者权益 。 二、费用与支出、成本的关系 支出：企业为获取另一项资产或为取得本期收入，或为清偿债务，或为向所有者分配利润等原因而发生的资产的减少。 成本：企业为生产产品而发生的各种耗费，即产品制造成本。 1、按内容分 外购材料费用 外购燃料费用 外购动力 工资费用及职工福利费用 税金等 2、按经济用途分 构成产品成本的费用 期间费用：管理费用、销售费用、财务费用 直接材料费用 直接人工费用 制造费用 3、按与产品关系分为直接费用和间接费用 4、按与生产工艺关系分为基本费用和一般费用 5、按与产品产量关系分为变动费用和固定费用 1、费用的确认原则 划分资本性支出与收益性支出原则 权责发生制原则 配比原则 2、费用的确认方法 按费用与收入的因果关系确认费用 在支出发生时立即确认为费用 按系统、合理的分摊方式确认 3、费用的计量 ----历史成本或实际成本计量 以制造业为例： （1）确认收入并结转成本 借：银行存款 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额） 借：主营业务成本 贷：库存商品 （2）结转至本年利润 借：主营业务收入 贷：本年利润 借：本年利润 贷：主营业务成本 1、期间费用的概念与特征 概念：是指随着时间推移而发生、与当期经营管理和产品销售直接相关，而与产品的制造过程无直接关系，不能直接归属于某个特定产品成本负担的费用。 特征：期间费用与产品的生产本身并不直接相关。 期间费用只与费用发生的当期有关 期间费用直接列入当期利润表，抵扣当期损益 2、期间费用的账务处理 包括管理费用、销售费用和财务费用的会计处理 一、当期应纳所得税与所得税费用 应纳所得税额=应纳税所得额*所得税税税率 应纳税所得额=会计利润±纳税调整事项 所得税费用=应纳所得税额+递延所得税负债-递延所得税资产 注意：两种情况除外：计入所有者益的递延所得税资产和递延所得税负债；企业合并时产生的递延所得税资产和递延所得税负债。 1、会计利润：企业按照会计核算的原则计算出来的利润或亏损总额。 2、应税所得：按照税法的有关规定计算的一个时期应纳税所得额。 收入、费用确认时间上的差异—暂时性差异 收入、费用计算口径上的差异—永久性差异 （理解上的一种说法，准则中已取消该差异名称！） 3、会计利润与应税所得之间差异的具体原因 （二）计算口径上的差异 1、会计中计入利润表，但税法计税时规定的不征税收入。