2016初级会计实务(1的2)第4章 收入.pdfVIP

第四章 收 入 仁和阜阳校区 王卫 目 录 第一节 销售商品收入 第二节 提供劳务收入 第三节 让渡资产使用权收入 第四节 练习题 【考情分析】 • 本章介绍的是反映企业经营成果的三个会计要素中的 收入要素的确认、计量和记录。收入内容历来都是重 要的考试内容，不定项选择题也经常涉及本章内容， 故本章所占分数也较高。考生对本章内容，不仅应掌 握好本章单一知识点，更要注意与其他章节内容的结 合，比如收入与费用、利润的核算相结合，与会计报 表相结合等。 一、收入的概念和特点 • 收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权 益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流 入。 • 收入应具备以下特点： – （1 ）收入是企业在日常活动中形成的经济利益的总流入； – （2 ）收入会导致企业所有者权益的增加； – （3 ）收入与所有者投入资本无关。 二、收入的分类 • 收入的分类主要有： • （1 ）按照企业从事日常活动的性质，可分为销售商品 收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入； • （2 ）按照企业经营业务的主次分类，可以分为主营业 务收入和其他业务收入。 第四章 收入 第一节 销售商品收入 一、销售商品收入的确认 • 销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认： • （一）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移 给购货方。 – 判断一项商品所有权上的主要风险和报酬是否已转移给购货 方，需视情况不同而定。大多数情况下，所有权上的风险和 报酬伴随着所有权凭证的转移或实物的交付而转移。 • （二）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管 理权，也没有对已售出的商品实施有效控制。 – 企业将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方后，如 仍然保留通常与所有权相联系的继续管理权，或仍然对售出 的商品实施有效控制，则此项销售不能成立，不能确认相应 的销售收入。如企业对售出的商品保留了与所有权无关的管 理权，则不受本条件的限制。 • （三）相关的经济利益很可能流入(50%以上)企业。 – 企业在销售商品时，如估计价款收回的可能性不大，即使收 入确认的其他条件均已满足，也不应当确认收入。 • （四）收入的金额能够可靠计量。 • （五）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。 – 成本如果不能可靠地计量，相关的收入也不能确认。 二、一般销售商品业务收入的处理 • 在进行销售商品收入的会计处理时： • 第一，在符合确认收入的条件时，按照已收或应收合 同、协议价款的公允价值确定销售商品收入的金额， 贷记“主营业务收入”； • 第二，结转相关的销售成本，借记“主营业务成本”。 三、已经发出但不符合收入确认条件 • 如果企业售出商品但不符合销售商品收入确认的五个 条件中的任意一条，均不应确认收入。为了单独反映 已经发出但尚未确认销售收入的商品成本，企业应增 设“发出商品”科目。 • 企业对于发出商品，在不能确认收入时，应按发出商 品的实际成本，借记“发出商品”科目，贷记“库存 商品”科目。发出商品满足收入确认条件时，应结转 销售成本，借记“主营业务成本”科目，贷记“发出 商品”科目。 • 【注意】如果销售该商品的纳税义务已经发生，比如 已经开出增值税专用发票，则应确认应交的增值税销 项税额，借记“应收账款”等科目，贷记“应交税 费—应交增值税（销项税额）”科目。如果纳税义务 没有发生，则不需要进行上述处理。 • “发出商品”科目的期末余额应并入资产负债表“存 货”项目反映。 四、商业折扣、现金折扣和销售折让的处理 • （一）商业折扣 • 商业折扣是指企业为促进商品销售而给予的价格扣除。 • 企业的商业折扣在销售时即已发生，其不构成商品最 终成交价格的一部分，因此，销售商品收入的金额应 是扣除商业折扣后的净额。 （二）现金折扣 • 现金折扣是一种理财费用，是企业为尽快回收资金， 对顾客提前付款的行为给予的一种优惠。现金折扣发 生时计入财务费用。在确定销售商品收入时不考虑预 计可能发生的现金折扣。 • 在计算现金折扣时，还应注意销售方式是按不包含增 值税的价款提供现金折扣，还是按包含增值税的价款 提