chapte5 现行税制.ppt

第五章 ;本章主要内容; 在我国现行税收制度中，流转税类税收是主体，包括增值税、消费税、营业税、关税，仅这4项税收的收入就占我国税收总额的55%以上。 所得税类税收次之，包括企业所得税、个人所得税，约占我国税收总额的25%。 此外，还有资源税、财产税和其他一些类型的税收。;1990-2011年中国各项税收（亿元）;1965、1985、2006年美国联邦财政收入结构;美国：州和地方政府税收结构;部分国家的税收结构;*;一.流转课税 ;;（一）流转课税的特点与类型 ;;;;;;;（二）增值税;1.增值税概述 ;;;;2.增值税的基本计算办法;;;抵免法（扣税法） 不直接计算增值额，而是从按销售收入额计算的税额中，扣除法定外购商品的已纳税金，以其余额作为增值税应纳税额，通常称“扣税法”。 增值额=销售额-购进额（直接计算） 应纳增值税额=（销售额-购进额）×税率 = 销售额×税率-购进额×税率 = 销项税额-进项税额 当期销项税额=销售额（不含税）×税率 当期进项税额=（专用发票注明税额）、（海关完税凭证注明税额）;;;;;;;税率 设置两档税率：基本税率为17%，低税率为13%，另有一档零税率。零税率的适用范围仅限于出口货物。 对小规模纳税人采用简易征收的办法，2009年1月1日起，我国对小规模纳税人已不再区分工业和商业设置两档征收率，而统一将小规模纳税人的增值税征收率调低至3%。 小规模纳税人进口应税货物仍按规定的税率（17%、13%）计征增值税。 ;应纳税额的计算 一般纳税人应纳税额的计算，其计算公式为： 当期应纳税额=当期销项税额－当期进项税额 =当期销售额×适用税率－当期进项税额 小规模纳税人应纳税额的计算，不得抵扣进项税额 应纳税额=销售额×征收率 销售额=含税销售额÷（1+征收率） ;进口货物应纳税额的计算 组成计税价格=关税完税价格+关税+进口环节的消费税 进口货物的增值税应纳税额=组成计税价格×适用税率;;;; 例题1：某企业为一般纳税人，本月销售商品取得销售收入10万元（不含税），本月购进一批生产商品用的原材料，增值税专用发票注明的进项税额为8500元，计算该企业应缴的增值税。 ; 例题2：某企业为一般纳税人，本月销售商品取得销售收入117000万元（含税），本月购进一批生产商品用的原材料，增值税专用发票注明的进项税额为8500元，计算该企业应缴的增值税。 ;（三）消费税;;;消费税的特性;;;;我国消费税的税制要素 纳税人 凡在中国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，为消费税的纳税人。 征税范围 在中国境内生产、委托加工和进口的《中华人民共和国消费税暂行条例》规定的应税消费品。 税率 采用比例税率和定额税率两种形式。 ;;*消费税税目－1*;*消费税税目－2*;*消费税税目－3*;*消费税税目－4*;税率 消费税率采取比例税率和定额税率两种形式，这主要是根据各种应税品目的具体情况确定的。 ——定额税率（如啤酒，220元/吨） 计量单位规范的黄酒、啤酒、汽油、柴油四种消费品实行从量定额征收 。 ——比例税率（如甲级烟，45%） 其他消费品采用从价定率征收。;应纳税额的计算 ★ 从价计税： 实行价内税，以含有消费税税金的消费品价格为计税依据。 应纳税额=应税消费品的销售额×消费税税率 ＝销售量×价格×适用税率 其中，价格为含税价格（含消费税，不含增值税） ★从量计税： 应纳税额=应税消费品数量×单位税额;例题：某鞭炮厂本月销售收入240,000元，另自制一批产品自用，生产成本32,000元，规定的成本利润率5%，消费税率15%。计算该厂本月应纳消费税额。 计算： {240,000＋32,000 ×(1+5%)?(1-15%)}×15% ＝279529×15%＝41929元 ;;;;;;;我国营业税三要素 纳税人 在中国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税人。 征税范围 包括在中国境内提供规定的劳务（应税劳务）、转让无形资产或销售不动产。 税率 九个税目、三档税率。 ;;2.我国营业税的特点;;（五）关税;1.关税概述 ;;;;;;;;二、所得课税;（一）所得课税的特点;2. 所得课税的类型;（1）分类所得税;分类所得税的优缺点;（2）综合所得税;（3）分类综合所得税;（三）企业所得税;;;;中国的企业所得税 纳税人 凡是实行独立经