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财务会计学-长期股权投资分析
第四节;一. 长期股权投资概述
二. 长期股权投资的核算方法
三. 成本法
四. 权益法
五. 长期股权投资的减值
六. 长期股权投资的处置
七. 长期股权投资核算方法的转换
;一 、长期股权投资概述;注意:权益性投资是企业为了获取其他企业净资产所进行的投资。
净资产:属于企业所有并可以自由支配的资产,所有者权益。
债权性投资:为取得债权所作的投资(如债券)不是长期股权投资。
特征:持有时间长、投资金额大,投资后成为被投资单位的股东,从而具有参与被投资单位经营决策的权利以及可按照持股比例获取经济利益并承担经济责任。
;(二)长期股权投资的分类; 甲 乙; 二、长期股权投资的核算方法;三、成本法; 企业取得长期股权投资时,应按照初始投资成本计价。
追加投资,投资企业应当调整长期股权投资的成本。
取得长期股权投资的会计处理:
借:长期股权投资——XX公司
应收股利
贷:银行存款;2、持有期间被投资单位宣告、派发现金股利或利润
①宣告时:
借:应收股利
贷:投资收益
②发放时:
借:银行存款
贷:应收股利;四、权益法;(二)权益法下长期股权投资的取得;2.长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的,其差额应当计入当期损益(营业外收入),同时调整长期股权投资的投资成本。
账务处理:
借:长期股权投资——投资成本
贷:银行存款
借:长期股权投资——投资成本
贷:营业外收入——捐赠利得
P164[例5-44];(三)权益法投资损益的确认;(四)权益法下投资企业分派股利的调整;(五)权益法下被投资企业所有者权益其他变动的调整;五 、长期股权投资的减值;(二)长期股权投资减值损失
1.小于20%
借:资产减值损失(现值<账面价值)
贷:长期股权投资减值准备
2.大于50%
借:资产减值损失(可回收金额<账面价值)
贷:长期股权投资减值准备
PS:长期股权投资减值损失一经确认,在以后会计期间不得转回。
;第六节 长期股权投资的处置;第七节 长期股权投资核算方法的转换;①若综合结果为正商誉,则无需对其进行会计处理;
②若两次交易分别为正商誉和负商誉,但综合结果为负商誉
③若两次投资均为负商誉
1原投资交易日负商誉
借:长期股权投资
贷:盈余公积
利润分配—未分配利润
2再次投资交易日负商誉
借:长期股权投资
贷:营业外收入
;(2).原取得投资后至新取得投资的交易日之间被投资单位可辨认净资产的公允价值变动相对于原持股比例的部分长期股权投资的调整
关键点:为使全部投资按再次投资交易日被投资单位可辨认净资产公允价值持续计算,则应将原投资持股比例部分调整到再次投资交易日享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额。
;调整分录如下:
借:长期股权投资(被投资单位可辨认净资产的公允价值变动×原持股比例)
贷:留存收益(盈余公积、利润分配)(原取得投资时至新增投资当期期初被投资单位留存收益的变动×原持股比例)
投资收益(新增投资当期期初至新增投资交易日之间被投资单位的净损益×原持股比例)
资本公积——其他资本公积(差额)
;2.因持股比例下降由成本法改为权益法
持股比例下降由成本法改为权益法的会计处理如下图所示:
关键点:剩余持股比例部分应从取得投资时点采用权益法核算,即对剩余持股比例投资追溯调整,将其调整到权益法核算的结果。
;(1)按处置或收回投资的比例结转应终止确认的长期股权投资成本
(2)比较剩余的长期股权投资成本与按照剩余持股比例计算原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额
①剩余投资成本 原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额→不调整
②剩余投资成本 原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额
借:长期股权投资——成本
贷:盈余公积
利润分配——未分配利润
;(3)对于原取得投资后至因处置投资导致转变为权益法核算之
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