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资产的税务处理 陈斌 资产的分类及计税基础（条例56） 企业的各项资产，包括固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产、存货等，以历史成本为计税基础。 前款所称历史成本，是指企业取得该项资产时实际发生的支出。 企业持有各项资产期间资产增值或者减值，除国务院财政、税务主管部门规定可以确认损益外，不得调整该资产的计税基础。 一、固定资产 是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、使用时间超过12个月的非货币性资产，包括房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营活动有关的设备、器具、工具等。（条例57） 固定资产计税基础（条例58） 固定资产按照以下方法确定计税基础： （一）外购的固定资产，以购买价款和支付的相关税费以及直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出为计税基础； （二）自行建造的固定资产，以竣工结算前发生的支出为计税基础； （三）融资租入的固定资产，以租赁合同约定的付款总额和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础，租赁合同未约定付款总额的，以该资产的公允价值和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础； （四）盘盈的固定资产，以同类固定资产的重置完全价值为计税基础； （五）通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的固定资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础； （六）改建的固定资产，除企业所得税法第十三条第（一）项、第（二）项规定外，以改建过程中发生的改建支出增加计税基础(与实施条例第68条第3款的规定一致)。 固定资产折旧方法（条例59） 固定资产按照直线法计算的折旧，准予扣除。 企业应当从固定资产使用月份（会计上是拥有）的次月起计算折旧；停止使用的固定资产，应当从停止使用（会计上放弃或提足）月份的次月起停止计算折旧。 企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的预计净残值。固定资产的预计净残值一经确定，不得变更。问 不得计算折旧扣除的固定资产 注意：折旧是价值补偿的一种方式，它不是谨慎、防范的意思，是一种由成本向费用的转化过程。 法第11条:在计算应纳税所得额时，企业按照规定计算的固定资产折旧，准予扣除。 下列固定资产不得计算折旧扣除： 房屋建筑物以外未使用的固定资产 经营租入、融资租出的固定资产 已提足折旧仍然在用的固定资产 与经营活动无关的固定资产 单独估价作为固定资产入账的土地会计税法差异（范围） 固定资产折旧年限（条例60） 除国务院财政、税务主管部门另有规定外，固定资产计算折旧的最低年限如下： （一）房屋、建筑物20年；（二）飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备10年；（三）与生产经营活动有关的器具、工具、家具5年；（四）飞机、火车、轮船以外的运输工具4年；（五）电子设备3年。 注 旧法：固定资产计算折旧的最短年限如下： （一）房屋、建筑物20年；（二）火车、轮船、机器、机械和其他生产设备10年；（三）电子设备和火车、轮船以外的运输工具以及与生产、经营业务有关的器具、工具、家具等5年。 变化：飞机5－10年，电子设备5－3年，其他运输工具5－4年。 注意：会计上选择了高于税法规定的年限，纳税时不作调减处理；08年适用新税法是，折旧年限适用于增量固定资产，存量不调整。 关于特殊行业折旧规定（条例61） 从事石油、天然气等矿产资源企业，在商业性生产前发生的费用和有关固定资产的折耗、折旧方法，由国务院财政、税务主管部门另行规定。 原外资企业所得税规定：从事石油资源开采企业，在开发阶段投资，以油（气）田为单位，全部累计作为资本支出，从开始商业性生产次月起计算折旧；开发阶段及以后投资所形成固定资产，可综合计算折旧，不留残值，折旧年限不少于6年…… 从事商业性生产后资产折耗和折旧方法，适用于条例第60条的一般规定。 　 二、生产性生物资产（条例62） 生产性生物资产是指企业为生产农产品、提供劳务或者出租等而持有的生物资产，包括经济林、薪炭林、产畜和役畜等。 企业会计准则：生物资产分为消耗性、生产性、公益性生物资产。消耗性生物资产适用于存货规定。公益性生物资产单独核算，不计提折旧和减值准备。 与消耗性生物资产不同是：能够长期反复使用，不断产出农产品或长期役用。 生产性生物资产的折旧（条例63－64） 生产性生物资产按照直线法计算的折旧，准予扣除。 企业应当自生产性生物资产投入使用月份的次月起计算折旧；停止使用的生产性生物资产，应当自停止使用月份的次月起停止计算折旧。 企业应当根据生产性生物资产的性质和使用情况，合理确定生产性生物资产的预计净残值。生产性生物资产的预计净残值一经确定，不得变更。 计算折旧的最低年限：(一)林木类生产性生物资