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【工作调研】私营小砖厂会计实务 发布日期：2006年4月30日 ○孙宗山 私营小砖厂，一般都分布在农村，纳税人纳税意识较差，税收上一直处于难于征管或者税款征收不足的状况。目前税务机关对此类纳税人一般都采取定额征收或核定征收方式进行征收管理。就砖厂的生产规模及其生产经营情况来讲，对其实行定额征收或核定征收显然是不规范的，按照有关税收法规规定督促其建帐，实施查帐征收是我们税收征管的方向，也是规范管理的要求。 新颁布实施的《小企业会计制度》相对于小砖厂来说，过于详细、规范、系统。小砖厂的生产工艺简单，品种单一，财务结构和内容也较简单，所以小砖厂的会计核算在初期应简单明了，能完整核算其生产经营业务即可，待条件成熟后再按正规的会计制度进行核算。我们经过对私营小砖厂的实际调查，参照《小企业会计制度》，根据国家税务总局国税函［2004］984号文件精神和税收征管的需要，整理了《私营小砖厂会计实务》。 我们充分考虑了小砖厂生产经营的实际情况，在不影响完整核算企业财务的情况下，以简化核算为原则，将《小企业会计制度》中的会计科目进行了整合，如，将应收帐款科目和其他应收款科目合二为一，收入类科目只设“销售收入”科目，费用类科目只设“销售成本”和“管理费用”科目等；对部分科目名称也进行了改动，如，将“主营业务收入”改为“销售收入”等。 本会计实务采用复式记帐原理，遵循权责发生制原则。 本会计实务部分内容与国家颁布的《企业会计制度》不尽相符，但较实用于实际工作，便于纳税人操作，经我们一年的实践，效果还是明显的。 一、应设置的会计科目及其核算内容 1、现金 本科目核算企业的库存现金，库存现金增加记借方，减少记贷方。 2、银行存款本科目核算企业存放在银行或其他金融机构的货币资金。银行存款增加记借方，减少记贷方。 3、应收帐款本科目核算企业所有的应收款项，包括应收的货款和个人的借款等，应收款项增加记借方，减少记贷方。 4、原材料本科目核算企业用于生产的各种材料，购进等增加时记借方，投入生产减少时记贷方。 5、生产成本本科目核算企业生产成品砖所耗用的各种直接费用和间接费用，生产成本 增加记借方，减少记贷方。 6、产成品本科目核算企业生产出的成品砖，生产出成品增加时记借方，销售等减少时记贷方。 7、待摊费用本科目核算企业支付金额较大，需在以后各期分摊的费用。增加时记借方，减少记贷方。 8、固定资产本科目核算所有权属于自己、单位价值在2000元以上，或单位价值虽在2000元以下但使用期限在2年以上的房屋建筑物、机器设备、用具、物品等，增加时记借方，减少时记贷方。 9、应付帐款本科目核算企业应付的货款以及其他应付款项等，即除“应交税金”、“其他应交款”以外的所有应付款项。应付款项增加时记贷方，减少时记借方。 10、应交税金本科目核算企业应交纳的增值税、所得税、城市维护建设税等，发生应交税金增加时记贷方，实际交纳时记借方。 11、其他应交款本科目核算企业应交纳的教育费附加、矿产资源补偿费等，增加记贷方，减少记借方。 12、预提费用本科目核算企业当期应负担尚未支付款项的费用，预提时记贷方，支付款项时记借方。 13、实收资本本科目核算企业生产者投入资本金，增加记贷方，减少记借方。 14、利润本科目核算企业收支相抵后的财务成果，销售收入 以外的收入直接记入本科目的贷方，本科目借方余额表示亏损，贷方余额表示赢利。 15、销售收入本科目核算企业销售产品和其他货物取得的收入，取得收入时记贷方，结转利润 时记借方。 16、销售成本本科目核算企业销售产品的实际成本，销售产品结转成本时记借方，结转利润时记贷方。 17、管理费用本科目核算企业除“生产成本”以外的所有费用，包括管理人员工资、政府管理部门收取的各项费用等等，发生费用时记借方，结转利润时记贷方。 二、主要会计业务的核算 1、现金业务的核算。 现金业务，是小砖厂会计业务的主要内容，业务发生比较频繁，主要分现金增加的核算和现金减少的核算。 （1）现金增加的核算。现金增加包括投资者投入的现金、借入资金、从银行提取现金、销售产品收入现金等。 例1、投资者投入现金100 000元做为资本金。 借：现金 100 000 贷：实收资本 100 000 例2、从个人借入资金50 000元。 借：现金 50 000 贷：应付帐款 50 000 例3、从银行提取现金20 000元。 借：现金 20 000 贷：银行存款 20 000 例4、销售成品砖50 000块，销售收入10 600元（含税），收取现金。 借：现金 10600 贷：销售收入 10 000 应交税金——增值税 600 （2）现金减少的核算：现金减少包括购买原材料、设备、备品支出