财务报表舞弊行为特征及预警信号综.docVIP

财务报表舞弊行为预警信号综述 (一)管理层面的预警信号发现以下管理层面的预警信号时,表明公司可能存在着财务报表舞弊:高级管理人员有舞弊或其他违反法律法规的不良记录;高级管理层或董事会频繁改组;高级管理人员或董事会成员离职率居高不下;高级管理人员对不切实际的财务目标做出承诺;高级管理人员的报酬主要以财务业绩为基础(如奖金、股票期权和销售佣金);高级管理人员过分热衷于税务筹划;重大决策由极少数关键人物(如公司创始人)所左右,且逾越决策程序的独裁现象司空见惯;高级管理层对于倡导正直诚信的文化氛围缺乏兴趣;高级管理人员经常向下属经营班子下达激进的财务目标或过于严厉的支出预算;高级管理层过多地介入专业性很强的会计政策选择,会计估计和会计判断;高级管理层频繁接受媒体的采访宣传且对沽名钓誉的活动乐此不疲。 (二)关系层面的预警信号 通过观察公司在处理与金融机构、关联公司、注册会计师、律师、投资者和监管机构的关系时是否存在异常情况,也可以对公司是否进行财务报表舞弊做出判断。这些关系层面的预警信号主要包括:银企关系异常(如与异地的金融机构关系过于密切、开设的银行账户众多);向金融机构借入高风险的贷款并以关键资产作抵押;经营模式缺乏独立性,原材料采购和产品销售主要通过关联公司进行;经常在会计期末发生数额巨的关联交易;当期的收入或利润主要来自于罕见的重大关联交易;对关联方的应收或应付款居高不下;频繁更换会计师事务所或拒绝更换信誉不佳的会计师事务所;频繁卷入诉讼官司;(三)组织结构和行业层面的预警信号　组织结构和行业层面的主要预警信号包括:组织机构过于复杂;主要子公司或分支机构地域分布广泛,且缺乏有效的沟通和控制;缺乏内部审计机构或人员配备严重不足;董事会成员主要由内部执行董事或“灰色董事”组成;董事会的作用过于被动,受制于高级管理层;所在行业处于成熟或衰退阶段;所在行业对资产、负债、收入和成本的确认高度依赖于主观的估计和判断。 (四)财务结果和经营层面的预警信号 财务结果和经营层面的主要预警信号包括:报表项目余额和金额变动幅度异常惊人;收入和费用比例严重失调;报表项目的余额或金额源于一笔或少数几笔重大交易;会计期末发生“形式重于实质”的重大交易且对当期经营业绩产生重大影响;主要成本费用率大大于其竞争对手;财务报表附注晦涩难懂;财务报表被注册会计师发表“不干净”意见;连续多年依靠非经营性收益才得以保持盈利记录;财务杠杆高,处于违反债务契约的边缘;对外报告的经营业绩与内部预算或计划总是保持高度一致。、的具体预警信号财务报表舞弊的关键识别指标(一)应收账款周转指数该指标的计算公式为:应收账款周转天数指数:本期应收账款周转天数÷上期应收账款周转天数。 　　盈余操纵公司与非盈余操纵公司的应收账款周转指数存在着显著差别。非盈余操纵公司的应收账款周转指数的平均值为1.03l,而盈余操纵公司的平均值为1.465,二者相差42%。公司1985年的应收账款为零,但在1986年的应收账款却增至近70万。事后分析表明,这70万纯属子虚乌有。 (二)毛利率指数该指标的计算公式为:毛利率指数=本期毛利率÷上期毛利率。 　　盈余操纵公司与非盈余操纵公司的毛利率指数存在着显著差别。非盈余操纵公司的毛利率指数的平均值为1.014,而盈余操纵公司的平均值为1.193,二者相差18%。 　　公司通过高估销售收入和低估销售成本进行盈余操作,则其毛利率指数将明显高于非盈余操纵公司的平均值。因此,毛利率指数对财务舞弊的预测能力较低。但是,当毛利率指数低于1时(及本期毛利率出现下降),表明公司进行舞弊的风险较高。 (三)资产质量指数该指标的计算公式为:资产质量指数:本期资产质量÷上期资产质量。 　　其中,资产质量=1-(流动资产+固定资产净值)÷资产总额。 　　资产质量指数越大,表明公司将经营费用资本化的风险越高。盈余操纵公司与非盈余操纵公司的资产质量指数存在着显著差别。非盈余操纵公司的资产质量指数平均值为1.039,而盈余操纵公司的平均值为1.254,二者相差21%。 (四)销售增长指数该指标的计算公式为:销售增长指数:本期销售收入÷上期销售收入。 　　盈余操纵公司与非盈余操纵公司的销售增长指数存在着显著差别。非盈余操纵公司的销售增长指数平均值为1.134,而盈余操纵公司的平均值为1.607,二者相差42%。 (五)应计总额资产指数该指标的计算公式为:应计总额占资产指数=(营运资本变动额-现金变动额-应付税款变动额-折旧和摊销)÷资产总额。 　　该指标主要用于分析公司高级管理层是否利用应计项目的自由裁量权进行盈余操作。 　　非盈余操纵公司的应计总额占总资产指数平均绝对值为0.叭8,而盈余操纵公司的平均绝对值为0.031,二者相差72%。 　　灰色董事是指虽然不是公司的现任管理人员,但与公司存