企业会计学第8章负债.pptVIP

（四）债券的构成要素 债券的票面一般要载明下列要素： （1）债券面值即票面价值，包括两项内容：一是币种；二是金额即企业在还款日应偿还的本金额。 （2）票面利率，又称名义利率，是指债券上载明的利息率。它表示债券发行人承诺每年根据这个利率来支付利息。 （3）债券还本期限，是指债券发行人偿还本金的时间。 （五）债券发行价格的确定 债券的发行包括按面值发行、溢价发行与折价发行三种形式。 发行方式 票面价值 发行价格 备 注 平价发行 1 000 1 000 票面利率＝市场利率 溢价发行 1 000 1 050 票面利率＜市场利率 折价发行 1 000 980 票面利率＞市场利率 【例8-22】 （六）债券发行的核算 1.债券按面值发行的核算 借：银行存款 贷：应付债券－面值 2.债券按溢价发行的核算 溢价的实质是发行企业为以后各期多付利息而预先从债券持有人处得到的补偿。产生的溢价应在债券发行期内调整应付利息。 借：银行存款 贷：应付债券－面值 －利息调整 3．债券按折价发行 折价的实质是发行企业为以后各期少付利息而预先给债券持有人的补偿。产生的溢价应在债券发行期内调整应付利息。 借：银行存款 应付债券—利息调整 贷：应付债券—面值 （七）债券利息、溢价和折价摊销的核算 —企业应根据权责发生制的要求按期计提应付债券的利息费用： 应付利息＝债券面值×票面利率 —按所筹资金的用途，分别计入财务费用或有关资产的成本： 利息费用＝摊余成本×实际利率 —两者之间的差额为溢折价摊销。 1．按面值发行债券的利息处理 （1）各年计算债券利息时： 借：在建工程（财务费用） 贷：应付利息 （2）各年以银行存款支付债券利息时： 借：应付利息 贷：银行存款 2.溢价发行债券的溢价摊销 （1）各年计算债券利息时： 借：在建工程（财务费用） 应付债券—利息调整 贷：应付利息 （2）各年以银行存款支付债券利息时： 借：应付利息 贷：银行存款 3.溢价发行债券的溢价摊销 （1）各年计算债券利息时： 借：在建工程（财务费用） 贷：应付利息 应付债券—利息调整 （2）各年以银行存款支付债券利息时： 借：应付利息 贷：银行存款 （八）债券还本的核算 债券到期时，发行企业应根据发行债券时规定的还本期限与方式，偿还债券持有人的本金。 借：应付债券—面值 贷：银行存款 例：A公司2007年1月1日购入当日B公司发行的面值为800000元、期限为5年、票面利率6%、每年12月31日付息的债券，取得成本为855000元。 计息日期 应计利息 实际利率 利息收入 利息调整 摊余价值 2007-1-1 　 　 　 　 855,000 2007-12-31 48,000 4.44% 37,962 10,038 844,962 2008-12-31 48,000 4.44% 37,516 10,484 834,478 2009-12-31 48,000 4.44% 37,050 10,950 823,528 2010-12-31 48,000 4.44% 36,564 11,436 812,092 20011-12-31 48,000 4.44% 35,908 12,092 800,000 合计 240,000 　 185,000 55,000 　 时间 投资方 发行方 1、发行债券 （2007年1月1日） 借：持有至到期投资 —成本 800 000 —利息调整 55000贷：银行存款 855 000 借：银行存款 855 000贷：应付债券 —面值 800 000  —利息调整 55000 2、计算利息 （2007年12月31日） 借：应收利息 48000 贷：投资收益 37962