论营改增对建筑施工企业财务及会计影响及对策.doc

论营改增对建筑施工企业财务及会计影响及对策 　　摘 要：营改增关乎各行各业的发展，直接影响我国市场经济的发展方向，有助于缓解就业压力，在我国具有重要的地位和作用。国家实施营改增，主要目的是引导企业有序的开展各项经营活动，消除重复征税现象，构建健全的税收体制。但是营改增在实施过程中，给建筑施工企业的财务和会计带来了诸多影响，导致企业的税负不仅没有下降，反而呈现出上升局面。本文以建筑施工企业为例，特针对营改增对财务和会计的影响进行分析，并提出了合理化的解决对策 关键词：营改增 建筑施工企业 财务 会计 影响 增值税和营业税两税并存现象逐渐加重了地方政府的财政负担，不完善的税制管理制度，不仅扩大了增值税的征收范围，还导致不公平课税现象的出现。要想解决这一问题，需要正面税负严重问题，加大对营改增改革的趋势，促进社会经济的平稳发展，顺应了当前国际税制的发展要求，能够实现对货物和劳务征收统一的间接税，使中国的劳务对外出口更具优势，推动了第三产业的快速发展，有利于实现社会公平 一、?I改增对建筑施工企业财务的影响 （一）影响企业税负 首先，对税负平衡点的影响。建筑施工企业在实施营改增后，增值税税率为11%，与之前的3%存在较大的差距，如果进项税额或销项税额大于无差别抵扣率，导致税负降低，有助于企业发展，反之，税负升高，不利于企业发展。其次，对分包抵扣的影响。要求建筑施工企业需要缴纳劳务分包总额3%的营业税，人工费占工程总成本的20%-30%，并且会随着时间的推移越来越大。在实施营改增后，人工费作为增值额中的重要组成部分，不能实现进项税额抵扣，增加了企业的财务负担。最后，材料费和机械设备支出对税负的影响。建筑施工企业运用到的材料主要有：工程用桩、钢筋和预拌混凝土等材料，各种材料会对企业的税负造成不同程度的影响。企业在实施营改增之后，需要将机器作为企业生产的重要工具，用其代替人工进行生产，降低了人工费用无法抵扣所造成的损失，减少了企业成本，增加了企业收益 （二）影响财务指标 首先，对资产负债率会产生较大影响。建筑企业购买的原材料需要从原价中予以扣除，产生的资产由于在账面价值上看不出增值税额，资产的账面价值不会超过营改增之前的金额，在从原值中扣除掉增值税的进项税额，导致固定资产净值减少，资产负债率增加，企业的资产结构发生了较大的变化。其次，对收入和毛利会造成较大影响。增值税具有税负转嫁特点，会转嫁到建设单位，营改增后，小规模纳税人的利润总额会呈现出逐年上升的增长趋势，由于企业没有及时对增值税进行抵扣处理，导致实施营改增之后，企业的税负出现不降反增情况，企业为了增加进项税额，主要是采用购买固定资产的形式来实现。最后，对资产价值及折旧费的影响。固定资产在建筑施工企业具有较高的价值，主要是以百分之十七的进项税额予以抵扣，设备价值会降低十四五个百分点，固定资产的折旧总额会随之降低 （三）影响财务稽核 建筑施工企业在实施营改增后，导致企业的进项税额抵扣发生较大的变化，需要将财务稽核作为企业的一项重要工作内容，加大对该项工作内容的监督，明确收入减去支出后的税率和差额，了解营改增前后税负的变化情况。建筑企业在实施营改增后，需要将机器设备和库存材料作为固定资产，对进项税额进行抵扣。根据企业的年末总收入、材料成本、人工成本等，计算企业的税负 二、营改增对建筑施工企业会计的影响 （一）影响会计确认 会计确认主要是指在开展各项会计工作时，需要按照一定的会计标准、明确经济业务涉及的会计科目和会计要素，做好会计事项的确定和记录工作。在进行营业税核算时，涉及“营业税金及附加”和“应交税费-应交营业税”等会计科目。在实施营改增之后，会计核算科目随之增多。其中借方有6个，主要包括：转出未缴增值税、营改增抵减的销项税额、减免税款、已交税金、进项税额、出口抵减内销产品应纳税额。贷方有4个，主要包括：销项税额、出口退税、转出多交增值税、进项税额转出 （二）影响会计计量 首先，对一般纳税人的会计处理会造成较大影响。增值税差额征税在非试点地区不适用，取得的款项和价外费来去除掉纳税人规定的项目价款后的不含税余额交纳增值税。一般纳税人在进行会计处理时，由于扣除了销售额，销项税额减少部分，需要在“营改增抵减的销项税额”中予以登记。其次，对于小规模纳税人的会计处理，小规模纳税人的营改增账务处理需要从支付给非试点方的销售额中扣除，导致应交增值税大大降低，需要将减少的应交增值税在“应交税费-应交增值税”中予以登记 （三）影响会计报告 首先，对资产负债表的影响。建筑施工企业的会按照11%的增值税进项税额予以扣除，通常资产的账面价值会小于营业税征税。增值税进项税额从原值中予以扣除，导致固定资产净值下降，资产结构发生较大变化