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企业会计准则第7号非货币性资产交换 7.1 新准则的适用范围及重大突破 新准则的适用范围 ① 《企业会计准则第7号——非货币资产交换》用于规范非货币资产交换的确认、计量和相关信息的披露的一项具体会计准则。非货币性资产交换，是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。 ② 本准则不规范下列事项：企业合并中发生的非货币性资产交换，适用《企业会计准则第20号——企业合并》；以权益工具换取非货币性资产，适用《企业会计准则第11号——股份支付》。 新准则的重大突破 ① 改变了换入资产入账价值的计价基础：新准则对于符合商业实质且公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换以换出资产的公允价值作为换入资产的计价基础，不符合条件的，以换出资产的账面价值作为换入资产的计价基础。而旧准则一律以换出资产的账面价值作为换入资产的计价基础。 ② 改变了非货性资产交换损益的确定方式：旧准则对于不涉及补价的非货币资产交换不确认损益；对于涉及补价的非货币资产交换，收到补价的一方应确认损益，且损益仅以收到的补价所含的损益为限。新准则不确认收到补价所含的收益或损失，而是确认换出资产公允价值与其账面价值之间的差额，直接计入当期损益。 7.2 非货币性资产交换的认定 非货币性资产交换，是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换，该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）。例如，某企业需要另一个企业拥有的设备，另一个企业需要上述企业生产的产品，双方在货币性资金短缺的情况下，可能会出现非货币性资产交换的交易行为。 货币性资产，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产，包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等；非货币性资产，是指货币性资产以外的资产。 非货币性资产交换一般只涉及少量货币性资产即补价。认定涉及少量货币性资产的交换为非货币性资产交换，通常以补价占整个资产交换金额的比例低于25%作为参考。 支付的货币性资产占换入资产公允价值（或占换出资产公允价值与支付的货币性资产之和）的比例、或者收到的货币性资产占换出资产公允价值（或占换入资产公允价值和收到的货币性资产之和）的比例低于25%的，视为非货币性资产交换，适用本准则；高于25%（含25%），即≥25%的，视为以货币性资产取得非货币性资产，适用《企业会计准则第14 号——收入》等相关准则。 7.3 商业实质的判断 企业应当遵循实质重于形式的要求判断非货币性资产交换是否具有商业实质。根据换入资产的性质和换入企业经营活动的特征等因素，换入资产与换入企业其他现有资产相结合能够产生更大的效用，从而导致换入企业受该换入资产影响产生的现金流量与换出资产明显不同，表明该项资产交换具有商业实质。 在确定非货币性资产交换是否具有商业实质时，企业应当关注交易各方之间是否存在关联方关系。关联方关系的存在可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质。 7.4 公允价值的可靠计量 换入资产或换出资产的公允价值能够可靠确定的，非货币性资产交换才能以公允价值计量，确认产生的损益。符合下列情形之一的，表明换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量。 ⑴ 换入资产或换出资产存在活跃市场。对于存在活跃市场的存货、长期股权投资、固定资产、无形资产等非货币性资产，应当以资产的市场价格为基础确定其公允价值。 ⑵ 换入资产或换出资产不存在活跃市场、但同类或类似资产存在活跃市场。对于同类或类似资产存在活跃市场的存货、长期股权投资、固定资产、无形资产等非货币性资产，应当以同类或类似资产市场价格为基础确定其公允价值。 ⑶ 换入资产或换出资产不存在同类或类似资产的可比市场交易，应当采用估值技术确定其公允价值。该公允价值估计数的变动区间很小，或者在公允价值估计数变动区间内，各种用于确定公允价值估计数的概率能够合理确定的，视为公允价值能够可靠计量。 7.5 非货币性资产交换的会计处理 准则第三条 非货币性资产交换同时满足下列条件的，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益：① 该项交换具有商业实质；② 换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。 非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量的，在发生补价的情况下，支付补价方，应当以换出资产的公允价值加上支付的补价（或换入资产的公允价值）和应支付的相关税费，作为换入资产的成本；收到补价方，应当以换出资产的公允价值减去补价（或换入资产的公允价值）加上应支付的相关税费，作为换入资产的成本。 换出资产公允价值与其账面价值的差额，应当分别不同情况处理： ⑴ 换出资产为存货的，应当作为销售处理，按照《企业会计准则第14 号——收入》以其